
Судебные дела / Письма / Письмо КС РФ от 11.07.1997
Письмо КС РФ от 11.07.1997
ограничительное толкование Постановления от 17 декабря 1996 года органами Государственной налоговой службы Российской Федерации, в частности разъяснение заместителя руководителя Государственной налоговой службы, данное в письме от 6 февраля 1997 г. No. ВК-4-11/5н "О взыскании государственными налоговыми инспекциями штрафов с организаций", о том, что данное Постановление Конституционного Суда касается только органов налоговой полиции и не ограничивает право государственных налоговых инспекций производить взыскание с организаций всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штрафов, установленных подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в бесспорном порядке, не соответствует смыслу и содержанию названного Постановления.
11.07.1997КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 1997 г. №4994
1. В своем Постановлении от 17 декабря 1996 года Конституционный Суд Российской Федерации установил, что пункты 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" в части, касающейся санкций, применяемых органами налоговой полиции, носят отсылочный характер и поэтому должны рассматриваться в системной связи со статьей 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и со статьями 7 (пункты 8 и 9) и 8 Закона РСФСР от 21 марта 1991 года "О Государственной налоговой службе РСФСР". Из буквального смысла названных актов, из смысла, придаваемого им официальным толкованием (в том числе толкованием, данным Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации) и сложившейся правоприменительной практикой, а также из их места в системе правовых актов, определяющих полномочия должностных лиц налоговых органов, следует, что органы налоговой полиции производят взыскание недоимки по налогам, а также сумм штрафов и иных предусмотренных законодательством санкций с юридических лиц в бесспорном порядке (Постановление, стр. 3).
Конституционный Суд Российской Федерации постановил признать положения пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции", предоставляющие федеральным органам налоговой полиции на основании статьи 7 (пункты 8 и 9) и статьи 8 Закона РСФСР от 21 марта 1991 года "О Государственной налоговой службе РСФСР" и статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" право производить взыскание с юридических лиц недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплаты налога в бесспорном порядке, не противоречащими Конституции Российской Федерации, а право производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия, не соответствующим Конституции Российской Федерации (Постановление, стр. 10 - 11).
Поскольку пункты 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" непосредственно не содержат конкретных полномочий органов налоговой полиции, а носят отсылочный характер, то есть указывают на те законодательные положения (статьи других законов), в которых эти полномочия непосредственно сформулированы, причем именно как полномочия органов налоговой службы, и которые как таковые были в данном деле проверены на предмет их соответствия Конституции Российской Федерации, постольку содержащиеся в Постановлении оценки пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 указанного Закона относятся и к тем положениям, в которых эти полномочия непосредственно предусмотрены.
В Постановлении - в силу специфики проверявшихся положений, предусмотренных пунктами 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции", и поскольку заявитель оспаривал саму возможность производить налоговое взыскание в бесспорном порядке как таковую, - дана оценка конституционности полномочий, предусмотренных статьей 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", статьей 7 (пункты 8 и 9) и статьей 8 Закона РСФСР от 21 марта 1991 года "О государственной налоговой службе РСФСР" именно в качестве полномочий государственных налоговых инспекций и в то же время распространенных законодателем также и на органы налоговой полиции. Поэтому содержащиеся в Постановлении оценки полномочий налоговых органов в равной мере распространяются и на государственные налоговые инспекции.
В связи с этим ограничительное толкование Постановления от 17 декабря 1996 года органами Государственной налоговой службы Российской Федерации, в частности разъяснение заместителя руководителя Государственной налоговой службы, данное в письме от 6 февраля 1997 г. No. ВК-4-11/5н "О взыскании государственными налоговыми инспекциями штрафов с организаций", о том, что данное Постановление Конституционного Суда касается только органов налоговой полиции и не ограничивает право государственных налоговых инспекций производить взыскание с организаций всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штрафов, установленных подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в бесспорном порядке, не соответствует смыслу и содержанию названного Постановления.
2. В данном деле Конституционный Суд вынес решение по жалобе, в которой оспаривалась правомерность взыскания в бесспорном порядке налога лишь в виде денежных сумм, списанных со счетов налогоплательщика - юридического лица. Вопрос об обращении взыскания на иного рода имущество налогоплательщика заявителями не ставился и поэтому в данном деле не был предметом специального рассмотрения.
В Постановлении (стр. 5) речь идет о налоге как той части имущества налогоплательщика, которая в виде денежной суммы подлежит взносу в казну (стр. 5), и соответствующих налоговых платежах (то есть денежных суммах), которые могут быть налоговыми органами взысканы в бесспорном порядке (стр. 8, 9, 10). При этом наделение налогового органа полномочием действовать властно - обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений, а не приобретают характер гражданско - правовых, административно - правовых или уголовно - правовых санкций, и, во-вторых, не отменяют и не умаляют права и свободы человека и гражданина (стр. 6). Поэтому обращение взыскания на иного рода имущество и иные вещные права, помимо денежных средств (в том числе денежных требований), поскольку оно связано с возникновением, изменением и прекращением не только собственно налоговых правоотношений, но также и правоотношений гражданских, административных и уголовных, должно осуществляться с соблюдением требований действующего законодательства, в том числе Гражданского кодекса.
Поэтому в Постановлении не ставился вопрос об обращении взыскания денежных сумм на все имущество.
3. В Постановлении Конституционного Суда (стр. 9, 10, 11) признано, что взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия не соответствует Конституции Российской Федерации.
При этом различного рода штрафы и взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) означают те меры (финансовые санкции), которые предусмотрены статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьями 7 (пункты 8 и 9) и 8 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и которые согласно Постановлению Конституционного Суда выходят по своему существу за рамки налогового обязательства как такового. Эти меры, в отличие от суммы не внесенного в срок налога (недоимки) и пени как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности (Постановление, стр. 9). Поэтому при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика (Постановление, стр. 9).
Данная в Постановлении Конституционного Суда оценка положений о взимании штрафов (с точки зрения их соответствия Конституции) относится только к тем штрафам, которые предусмотрены лишь в вышеназванных статьях, и не может быть распространена на иного рода положения о взыскании штрафа, хотя и связанные с деятельностью налоговых органов, однако не являвшиеся предметом рассмотрения Конституционного Суда по данному делу.
4. Из Постановления (стр. 9) следует, что налогоплательщику должен быть в установленном законом порядке предоставлен срок, в течение которого можно обжаловать решение о взыскании штрафа. Если такое решение не обжаловано в вышестоящий налоговый орган (то есть в вышестоящий федеральный орган налоговой полиции, когда решение о взыскании штрафа было принято органом налоговой полиции, и соответственно - в вышестоящий орган налоговой службы, когда решение было принято органом налоговой службы) и (или) в суд, то решение о взыскании штрафа приводится в исполнение.
Вопросы о порядке взыскания штрафа, которые подлежат урегулированию в связи с рассматриваемым Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации, относятся к компетенции законодателя. В случае приостановления взыскания до вынесения судом решения по жалобе налогоплательщика вопрос о возможности возврата денежных средств, уже списанных со счета должника в бесспорном порядке, подлежит решению в обычном порядке, в том числе посредством судебного разбирательства, поскольку в случае возникновения спора по этому поводу у налогоплательщика сохраняется вытекающая из статьи 46 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации общая гарантия судебной защиты его прав.
5. В ходатайстве содержится также просьба уточнить механизм согласия налогоплательщика на взыскание с него штрафов с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации по делу о проверке конституционности пунктов 4 и 6 статьи 242 и статьи 280 Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с запросом Новгородского областного суда. Конституционный Суд, однако, не может делать каких-либо уточнений, поскольку это фактически означало бы пересмотр решения. Он может лишь разъяснить свое решение в порядке статьи 83 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации". Но в данном случае и это недопустимо, поскольку Постановление о проверке конституционности пунктов 4 и 6 статьи 242 и статьи 280 Таможенного кодекса Российской Федерации, содержащиеся в нем выводы и оценки сделаны в связи с другим предметом, применительно к иному кругу юридических норм и возникающих на основе их правоотношений, и, следовательно, к поставленному в ходатайстве вопросу не имеют отношения.
Председатель
М.В. БАГЛАЙ
Темы: Порядок взыскания налогов  Права налоговых органов  Право взыскания недоимки и пеней  
- 27.03.2025 На Ставрополье объем налогов от МСП увеличился на 21%
- 25.03.2025 В Москве из списка облагаемой налогом недвижимости исключено 164 объекта
- 29.01.2025 Неправомерное списание денег с ЕНС ФНС обязана компенсировать
- 24.12.2021 ФНС сможет оперативно блокировать имущество компаний и ИП
- 12.08.2021 Порядок привлечения к ответственности за непредставление документов
- 18.02.2021 Депутаты одобрили законопроект об обложении криптовалют налогом
- 26.03.2020 ФНС сообщила о приостановке взыскания долгов и заморозки счетов
- 11.04.2017 Налоговые долги ИП не спишут с их вкладов
- 21.08.2013 Наложить взыскание на имущество организации в рамках дела о банкротстве просто так нельзя
- 20.02.2025 Серая аренда: что грозит за неуплату налогов со сдачи жилья
- 29.11.2023 Когда надо платить: процедура доначисления налогов
- 22.12.2021 Может ли заявление о признании должника банкротом быть подано кредитором (налоговый орган) по требованию, срок давности которого истек на дату подачи заявления?
- 30.05.2022 Вправе ли ИФНС рассчитать доход «упрощенца» по банковским выпискам?
- 17.12.2019 К чему приведет наделение ФНС правом получать имущество компаний в залог?
- 22.03.2017 Налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем
- 07.07.2016 Депозитный счет и процедура взыскания налогового долга
- 26.09.2014 Обжалование требования в суде не является основанием для восстановления срока взыскания
- 25.08.2014 Решение о взыскании за счет имущества законно, даже если решение о взыскании за счет денежных средств вынесено до истечения срока добровольного исполнения требования
- 04.05.2025
По мнению
учреждения, налоговый орган после включения задолженности в его ликвидационный баланс не принял мер по ее взысканию, возможность ее взыскания в принудительном порядке утрачена.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как не установлено правовых оснований для списания задолженности, учреждение не ликвидировано, отсутствует судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утратил воз
- 02.03.2025
Требование мотивировано
ответчиком тем, что общество в установленный срок не представило документы, подтверждающие основной вид экономической деятельности. Полный комплект документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, страховой тариф, представленный позже, ответчиком не рассмотрен.Итог: требование удовлетворено, поскольку доначисление обществу страховых взносов в повышенном размере
- 19.01.2025
Налоговый орган
сообщил обществу о наличии у него недоимки по НДС и пеням. Общество указало, что налоговый орган в установленные НК РФ сроки не принял меры по взысканию задолженности, требование об уплате основного долга выставил по прошествии более трех лет.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку учтено неоднократное представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по НДС,
- 29.03.2017
Суды, не
усмотрев правовых оснований для снижения размера налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, отказали налогоплательщику в снижении штрафных санкций до 50 000 рублей, отклонив доводы предпринимателя о наличии смягчающих вину обстоятельств. При этом суды учли, что выявленные противоправные действия (бездействие) налогоплательщика носили умышленный характер; поведение налогоплательщика, выразившееся в отчуждении имущества - 06.02.2017
Налоговый орган направил предприятию
требование об уплате налога после истечения срока на добровольную уплату которого вынес оспариваемое решение. Решение налогового органа не соответствует налоговому законодательству и нарушает права общества. - 07.09.2016
Должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении ма
- 15.10.2023
Оспариваемым решением
налогового органа обществу были доначислены земельный налог и пени.Итог: дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку судами не были установлены обстоятельства, служащие основанием для определения размера налоговой ставки, не была дана правовая оценка обстоятельствам приобретения земельного участка, цели его приобретения, фактического использования и реали
- 13.09.2023
В связи
с недостаточностью и отсутствием денежных средства на счетах налогоплательщика налоговым органом было вынесено оспариваемое решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не учтено то, что решение ранее обжаловалось налогоплательщиком по иному делу только в части двух ко
- 10.09.2023
Налоговый орган
в связи с непогашением задолженности по обязательным платежам принял решение о взыскании спорной суммы за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Жалобы налогоплательщика на данное решение вышестоящим налоговым органом оставлены без удовлетворения.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не устранены имеющиеся противоре
- 13.05.2025 Письмо Минфина России от 16.01.2025 г. № 03-02-08/2848
- 06.02.2025 Письмо Минфина России от 22.11.2024 г. № 03-02-08/116480
- 16.01.2025 Письмо Минфина России от 10.12.2024 г. № 03-02-08/124500
- 15.05.2023 Письмо ФНС России от 05.05.2023 г. № КВ-3-14/6303@
- 27.04.2015 О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации
- 05.08.2011 Письмо Минфина РФ от 28 июля 2011 г. N 03-02-07/1-266
- 09.06.2025 Письмо Минфина России от 03.02.2025 г. № 03-02-08/9075
- 06.05.2025 Письмо Минфина России от 10.01.2025 г. № 03-02-08/660
- 23.03.2011 Приказ ФНС России от 09.12.2010 г. № ММВ-7-8/700@
Комментарии