Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. N КА-А40/6596-08
Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. N КА-А40/6596-08
Из представленных обществом первичных бухгалтерских и иных документов в отношении операций по приобретению товара у вышеназванных поставщиков, не представляется возможным достоверно установить факт наличия и движения товара, а также кто фактически осуществлял его разгрузку и погрузку, притом что согласно тем же документам товар, в отношении которого приняты спорные расходы и заявлены налоговые вычеты, отгружался сотнями тонн, а в штате общества в этот период отсутствовали соответствующие оборудование, механизмы и персонал, а также достаточное число иных работников, способных осуществить работы по разгрузке, погрузке, складированию такого объема продукции
20.08.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 июля 2008 г. N КА-А40/6596-08
Дело N А40-48758/07-140-317
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 июля 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Дудкиной О.В.
судей Алексеева С.В., Нагорной Э.Н.
при участии в заседании:
от заявителя ООО: Б. по дов. от 08.02.08, адвокат, удост. N 124 УФРС по Камчатскому краю
от ответчика ИФНС: И. по дов. от 28.12.07 N 4, спец-т 1 разр., удост. УР N 404393 ФНС
от третьих лиц: не явились
рассмотрев 17.07.2008 в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - ООО "Гавань"
на решение от 26.02.2008
Арбитражного суда г. Москвы
принятое судьей Мысак Н.Я.
на постановление от 09.06.2008 N 09АП-4142/2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Катуновым В.И., Птанской Е.А., Яремчук Л.А.
по делу N А40-48758/07-140-317
по заявлению ООО "Гавань"
о признании недействительными решений, требований, и не подлежащими исполнению инкассовых поручений
к ИФНС России N 43 по г. Москве
3-тьи лица: ООО "Коммерсант", ООО "Лизвест", ООО "Спектр", ООО "Стимул", ООО "Лидер", ООО "ЭлиорИмидж", ООО "Барк"
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Гавань" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными ее решения от 02.07.2007 г. N 02-02/69 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 27.07.07 г. N ТУ11535, N ТУ11534, от 05.09.07 г. N ТУ14145, N ТУ14143, N ТУ14144, решения от 23.08.2007 г. N рВБС0797 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках", решения от 23.08.2007 г. N 3041 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке"; о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 23.08.2007 г. N 3426, 3427, 3428, 3429, 3430, 3431, 3432, 3433, 3434; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.02.2008, оставленным без изменения постановлением от 09.06.2008 Девятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано. При этом суды обеих инстанций исходили из того, что заявитель неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДС) на приобретение товаров по договорам с ООО "Русское купечество", ООО "Лизвест", ООО "ЭлиорИмидж", ООО "Лидер", ООО "Спектр", ООО "Импульс", ООО "Коммерсант", ООО Стимул", ООО "Атланта"; также в отношении перечисленных организаций заявителем не соблюдены условия, необходимые для применения налоговых вычетов по НДС в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Инспекцией в судебном заседании представлен письменный отзыв на кассационную жалобу, против приобщения которого представитель общества не возражал.
Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить письменный отзыв к материалам дела.
В судебное заседание не явились представители третьих лиц - ООО "Коммерсант", ООО "Лизвест", ООО "Спектр", ООО "Стимул", ООО "Лидер", ООО "ЭлиорИмидж", ООО "Барк", извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
Представители общества и инспекции не возражали против рассмотрения дела в их отсутствие.
Суд, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителей третьих лиц.
Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы жалобы.
Представитель инспекции возражал против отмены судебных актов по изложенным в них и письменном отзыве на жалобу основаниям.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
В силу документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период).
Исходя из положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06).
Согласно материалам дела, в ходе выездной налоговой проверки общества инспекция пришла к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы, в том числе по запросу налогового органа, не подтверждают обоснованность расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и право на налоговые вычеты по НДС в отношении операций по приобретению товара у поставщиков ООО "Русское купечество", ООО "Лизвест", ООО "ЭлиорИмидж", ООО "Лидер", ООО "Спектр", ООО "Импульс", ООО "Коммерсант", ООО Стимул", ООО "Атланта" (далее - поставщики, контрагенты).
По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 02.07.2007 N 02-02/69 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 НДС 581 500 руб., заявителю доначислены НДС за налоговые периоды 2004 - 2005 г.г. в сумме 2 907 500 руб., пени по НДС в сумме 754 635 руб., предложено внести необходимые исправлении в бухгалтерский учет, перечислить в бюджет вышеуказанные суммы налогов, налоговых санкций, пени. На основании указанного решения налоговым органом в адрес заявителя выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 27.07.2007 г. N ТУ11535, N 11534, от 05.09.2007 г. N ТУ14145, N 14143, N ТУ14144. В связи с неисполнением обществом указанных требований в добровольном порядке инспекцией вынесено решение от 23.08.2007 г. N рВБС0797 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках", а также решение от 23.08.2007 г. N 3041 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке. На основании решения от 23.08.2007 г. N рВБС0797 налоговым органом выставлены инкассовые поручения от 23.08.2007 г. N 3426 - 3434.
Не согласившись с принятыми инспекцией ненормативными актами, общество оспорило их в судебном порядке.
Проверяя законность оспариваемого решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки общества за период 2004 - 2005 г.г., суды первой и апелляционной инстанций установили его соответствие статьям 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, и пришли к выводу, что налоговый орган привел и доказал обстоятельства, послужившие основанием для принятия этого решения.
Согласно частям 1 - 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.
Исследовав и оценив в совокупности и во взаимосвязи доводы и доказательства, приведенные обществом, инспекцией, и конкретные обстоятельства дела, руководствуясь статьями 171, 172, 176, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебные инстанции установили, что из представленных обществом первичных бухгалтерских и иных документов в отношении операций по приобретению товара у вышеназванных поставщиков, не представляется возможным достоверно установить факт наличия и движения товара, а также кто фактически осуществлял его разгрузку и погрузку, притом что согласно тем же документам товар, в отношении которого приняты спорные расходы и заявлены налоговые вычеты, отгружался сотнями тонн, а в штате общества в этот период отсутствовали соответствующие оборудование, механизмы и персонал, а также достаточное число иных работников, способных осуществить работы по разгрузке, погрузке, складированию такого объема продукции.
В связи с этим суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что представленные документы не подтверждают реального совершения спорных хозяйственных операций и поэтому не могут являться документальным обоснованием правомерности расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Утверждение общества о том, что приобретение и движение товара подтверждается договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями, таблицами остатков по товарам, книгами покупок, которые судами не исследовались, противоречит выводам судов, содержащимся в судебных актах.
Более того, доводы заявителя в этой части были предметом проверки суда апелляционной инстанции на примере двух поставщиков и судом установлено, что указанный в таблицах от 09.11.04 и от 02.11.05 товар, принятый по складу от ООО "Лизвест" и ООО "Коммерсант" соответственно, не нашел отражения в книгах покупок соответствующих периодов, то есть 2004 и 2005 г.г.
Выводы суда апелляционной инстанции нашли подтверждение в ходе рассмотрения дела и проверки представленных документов судом кассационной инстанции.
Таким образом, документы, на которые ссылалось общество в судах двух инстанций и в кассационной жалобе, содержат неполную, разрозненную, противоречивую и несопоставимую информацию о спорном товаре, в связи с чем обоснованы выводы судов о невозможности установления факта реальной поставки обществу товара вышеперечисленными контрагентами.
Ссылки в жалобе на то, что данные операции отражены в книге покупок за 2006 год, отклоняются, поскольку в материалах дела данная книга покупок отсутствует, то есть заявителем она не представлялась, что лишило суды возможности исследовать доказательства в установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации порядке.
При изложенных обстоятельствах доводы жалобы о неправильном применение судом апелляционной инстанции норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (якобы не в той редакции), необоснованны.
К тому же, как следует из вышеизложенного, отсутствие регистрации выставленных контрагентами счетов-фактур в книге покупок не является единственным основанием для отказа обществу в удовлетворении требований.
Также выводы судебных инстанций основаны на следующих обстоятельствах, установленных налоговым органом. В частности: все вышеуказанные контрагенты заявителя не представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность, при этом некоторые из них - с момента регистрации; по адресам, указанным в договорах купли-продажи или поставки товара в адрес заявителя, поставщики не располагаются; не представляется возможным установить, что названными организациями ведется какая-либо хозяйственная деятельность; данные организации представляют в налоговые органы нулевую отчетность; никто из должностных лиц, имеющих отношение к указанным организациям, в инспекцию не явился; представленные в ходе проверки документы не отражают реальности произведенных сделок и не содержат полную, достоверную информацию о заявленных хозяйственных операциях; на требование инспекции общество за проверяемые периоды не представило в полном объеме документального подтверждения учета движения товара на складе в отношении перечисленных поставщиков.
Не представлены эти документы в полном объеме и в суд первой инстанции.
Довод жалобы о том, что в ходе налоговой проверки инспекцией были исследованы лишь банковские выписки, необоснован.
Что касается документов, представленных обществом лишь в суд апелляционной инстанции, то они были исследованы судом с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ и им дана соответствующая правовая оценка как не опровергающим выводы суда первой инстанции и не подтверждающим спорные расходы и вычеты по НДС.
Утверждение в жалобе о том, что доводы инспекции о недоказанности обществом факта движения товара не отражены в оспариваемом решении налогового органа и являются новыми, необоснованно и противоречит содержанию решения ИФНС (стр. 8 решения, т. 1 л.д. 34).
Оставляя без изменения обжалуемые судебные акты, суд кассационной инстанции принимает во внимание, что полный пакет документов, подтверждающих правомерность принятия расходов и вычетов так и не был представлен обществом ни в ходе налоговой проверки (в том числе по требованию инспекции), ни в суды первой и апелляционной инстанций.
Так, дополнительные документы заявитель продолжал представлять в суды апелляционной и кассационной инстанции (последним судом документы возвращены).
Довод жалобы об отсутствии в деле акта выездной налоговой проверки от 21.03.2007, на который имеется ссылка в оспариваемом решении, отклоняется, поскольку решение инспекцией принято на основании акта проверки от 10.05.2007, который имеется в материалах дела (т. 17 л.д. 48 - 60).
Описка в дате акта, допущенная на странице 11 решения инспекции, не является основанием для вывода о наличии двух актов проверки.
Непредставление налогоплательщику справки о проведенной проверке не является безусловным основанием для признания недействительным решения инспекции, а доводы жалобы о ненаправлении обществу требований об уплате налога, пени, штрафа, а также акта выездной налоговой проверки, что лишило его возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представить письменные объяснения по акту, противоречат фактическим обстоятельствам, установленным судами, и материалам дела (реестры почтовых отправлений).
Решение же о приостановлении операций по счетам налогоплательщика вручено лично представителю общества (т. 1 л.д. 40).
Иные доводы жалобы не свидетельствуют о допущенной судами ошибке.
С учетом вышеизложенного доводы кассационной жалобы общества и его представителя в судебном заседании отклоняются судом кассационной инстанции как направленные на переоценку выводов судов первой и апелляционной инстанций, основанных на установленных обстоятельствах дела и доказательствах, исследованных по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Переоценка установленных судами фактов и обстоятельств по делу в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в полномочия кассационной инстанции не входит.
Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение от 26.02.2008 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 09.06.2008 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-48758/07-140-317 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Гавань" - без удовлетворения.
Председательствующий:
О.В.ДУДКИНА
Судьи:
С.В.АЛЕКСЕЕВ
Э.Н.НАГОРНАЯ
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 16.06.2023 Борис Титов предложил ФНС внедрить «светофор» для проверки надежности контрагентов
- 19.05.2017 Налогоплательщики не должны отвечать за действия своих контрагентов
- 07.10.2016 Как защитить компанию от недобросовестных партнеров? Анализ судебной практики
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 25.07.2017 Недобросовестность поставщика приводит к печальным последствиям для покупателя
- 13.06.2017 Вычет НДС по недобросовестным контрагентам: судебные последствия
- 10.10.2016 Как защитить компанию от недобросовестных поставщиков?
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль организаций, пени, штраф, пени по НДС в связи с необоснованным применением налоговых вычетов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения, путем совершения операций с контрагентами, не осуществляющими реальную фина
- 14.04.2024
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на доходы иностранных организаций, пени и штраф, выявив, что, будучи налоговым агентом, налогоплательщик (заемщик) не удержал указанный налог при выплате процентов по договорам займа, право требования по которым иностранная компания (кредитор) передала по договору цессии иной иностранной компании.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку уста
- 07.04.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с выводом о создании обществом искусственного документооборота с целью формального соблюдения (создания) условий для применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказаны наличие недостоверной информации в представлен
- 20.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, ссылаясь на то, что предпринимателем документально не подтверждена дальнейшая реализация товарно-материальных ценностей, приобретенных у спорных контрагентов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между предпринимателем и его контрагентами, недостоверности представленн
- 31.01.2024
Оспариваемым решением
доначислены НДС, пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправомерным применением налоговых вычетов, нереальностью хозяйственных операций с контрагентами, созданием мнимого документооборота без фактического исполнения сделок по поставке топлива.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как общество злоупотребило правом в сфере налоговых правоотношений и получило необосно
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
- 05.07.2018 Письмо ФНС России от 18.05.2018 г. № ЕД-4-2/9521@
- 25.12.2017 Письмо Минфина России от 01.12.2017 г. № 03-02-07/1/80443
- 17.11.2017 Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2017 г. № 14-16/179534
Комментарии