
Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 4 июня 2007 г. Дело N КА-А40/4580-07
Постановление ФАС Московского округа от 4 июня 2007 г. Дело N КА-А40/4580-07
Глава НК "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду в форме "упущенной экономической выгоды" в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами" как доход, облагаемый таким налогом.
01.08.2007
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
28 мая 2007 г.Дело N КА-А40/4580-07
4 июня 2007 г.
(извлечение)
Резолютивная часть постановления объявлена 28.05.2007.
Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2007 г.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Долгашевой В.А., судей Алексеева С.В., Корневой Е.М., при участии в заседании от истца (заявителя): Я. - дов. N 02-10/07 от 10.07.2006, "МГСН" К. - дов. N 50/4301, удост. N 4323 Московской обл. от 17.02.2004; от ответчика: Е. - удост. УР N 182756 ИФНС N 9 по г. Москве, рассмотрев 28 мая 2007 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве на решение от 24.11.2006 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Фатеевой Н.В., на постановление от 16.02.2007 N 09АП-692/07-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Порывкиным П.А., Крекотневым С.Н., Кораблевой М.С., по иску (заявлению) ООО "МГСН" Московской городской службы недвижимости" о признании недействительными решения и требования к ИФНС России N 9 по г. Москве,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Московская городская служба недвижимости" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными:
1) решения Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.05.2006 N 13-04/1550;
2) требований об уплате налога от 07.06.2006 N 11283/1008, 11284/1008;
3) требований об уплате налоговой санкции от 7.06.2006 N 11285/1008,11286/1008.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.11.2006, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2007, заявленные требования удовлетворены со ссылкой на несоответствие вынесенных решения и требований нормам налогового законодательства.
Законность и обоснованность принятых по настоящему делу судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой инспекции, в которой налоговый орган просит отменить решение и постановление судов, отказать в удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель общества возражал против них по основаниям, изложенным судами.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения принятых по настоящему делу судебных актов.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильность исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, налога с продаж за период с 01.01.2002 по 31.12.2003. Согласно акту, составленному 28.02.2006 по результатам этой проверки, инспекция приняла решение от 31.05.2006 N 13-04/1550 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, выразившегося в частичной уплате налогов на добавленную стоимость и на прибыль в 2002 - 2003 годах.
Указанным решением обществу надлежало уплатить:
1) налоговые санкции в сумме 90995,0 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2003 г. в размере 20% от неуплаченной суммы;
2) неуплаченные налоги в сумме 5128256,0 руб. в том числе:
а) неуплата НДС в сумме 2560850,0 руб.:
- за февраль 2002 г. - 1471991,0 руб.;
- за апрель 2002 г. - 861915,0 руб.;
- за июнь 2002 г. - 226944,0 руб.;
б) неуплата налога на прибыль в сумме 2184625,0 руб.:
- за 2002 г. - 6224,0 руб.;
- за 2003 г. - 454977,0 руб.;
в) неуплата налога с продаж в сумме 382781,0 руб.:
- за январь 2002 г. в сумме 6224,0 руб.;
- за февраль 2002 г. - 173775,0 руб.;
- за март 2002 г. - 67809,0 руб.;
- за апрель 2002 г. - 51279,0 руб.;
- за май 2002 г. - 42558,0 руб.;
- за июнь 2002 г. - 41136,0 руб.;
г) пени за несвоевременную уплату в сумме 3375952,0 руб., а именно:
- по НДС - 1996265,0 руб.;
- по налогу на прибыль - 1082864,0 руб.;
- по налогу с продаж - 296823,0 руб.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.
Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции исходили из того, что договоры о долевом участии в строительстве и расчеты между участниками инвестиционных отношений не прекращаются после ввода домов в эксплуатацию, т.к. за счет денежных средств участников долевого строительства производятся окончательные расчеты, и только после этого завершается инвестиционный процесс. Данный факт заверяется подписанием акта о результатах реализации инвестиционного проекта, подписываемого участниками инвестиционного процесса.
Суд установил, что решение налогового органа в обжалуемой части мотивировано тем, что уступка имущественных прав из инвестированных договоров (прав) облагается НДС, т.е. надо облагать налогом на добавленную стоимость денежные средства, полученные обществом от реализации инвестиционных прав требования. Отклоняя доводы налогового органа, суд указал, что инвестиционные права могут передаваться как путем заключения договоров инвестирования (соинвестирования) в частности договоров о долевом участии в строительстве, так и путем уступки инвестиционных прав (прав требования).
Глава 21 НК РФ (в редакции 2002 г.) предусматривает особенности налогообложения только для уступки прав требования, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (ст. 155 НК РФ). Порядок определения налоговой базы при уступке прав требования, возникающих по другим основаниям, налоговым законодательством не был установлен. Уступка прав требования не вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг), не может считаться реализацией товаров (работ, услуг). Ст. 146 НК РФ указывает на то, что наряду с реализацией товаров (работ, услуг) объектом налогообложения признается также передача имущественных прав.
Таким образом, суды правомерно сделали вывод о том, что уступка прав инвестора налогом на добавленную стоимость в 2002 г. не должна была облагаться.
Судами исследовался довод инспекции о том, что общество предоставляло беспроцентный заем денежных средств другим организациям, вследствие чего у общества "МГСН" возникает объект налогообложения по налогу на прибыль организаций в форме "упущенной экономической выгоды в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами". Отклоняя довод инспекции, суд руководствовался ст. 41 НК РФ, где доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценивать, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса РФ. "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду в форме "упущенной экономической выгоды" в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами" как доход, облагаемый таким налогом.
Исследован судами факт осуществления инвестиционной деятельности обществом, выступавшим в качестве инвестора по договорам долевого участия в строительстве жилых домов. Эта деятельность, как посчитали суды, являлась основной для общества и от этой деятельности получало доход, а не от деятельности по предоставлению займов другим юридическим лицам.
Суды обоснованно пришли к выводу о неправомерности доначисления инспекцией налога на прибыль и привлечения общества к налоговой ответственности, так как беспроцентные займы выдавались обществом за счет собственных средств, полученных от инвестиционной деятельности.
Кассационная инстанция соглашается с выводами судов о том, что правомерность включения в налоговую базу по налогу с продаж каких-либо сумм не может подтверждаться только приходными ордерами. Для доначисления налога с продаж инспекция не установила природу отношений между участниками расчетов, основываясь только на приходно-кассовых ордерах, чего недостаточно.
Таким образом, все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, поэтому основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.
Поскольку налоговым органом, подавшим кассационную жалобу, не уплачена госпошлина в соответствии со ст. 333.21 НК РФ, с ИФНС России N 9 по г. Москве взыскать в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1000 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.11.2006 по делу N А40-50916/06-129-310 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2007 N 09АП-692/07-АК оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС России N 9 по г. Москве госпошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей в доход бюджета.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Объект налогообложения  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 20.07.2025
Начислены налог
на прибыль, пени, штрафы ввиду: 1) Включения имущества в амортизационную группу с меньшим сроком полезного использования; 2) Включения в состав внереализационных расходов процентов по договорам займа; 3) Невключения суммы уменьшения уставного капитала.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как: 1) Спорное имущество не подлежит отдельному учету в качестве низковольтных выключ
- 20.07.2025
Начислены налог
на прибыль, НДС, пени, штрафы ввиду получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами, умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку со спорными контрагентами создан формальный документооборот, фактическая перевозка грузов осуществлялась самим налогоплательщиком с привлечением своих же водителей, н
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 16.05.2025 г. № 03-02-08/48073
- 30.05.2025 Письмо Минфина России от 09.04.2025 г. № 03-05-04-06/34958
- 29.05.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 02-01-06/33918
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 29.05.2025 г. № 03-03-06/1/53049
- 12.07.2024 Письмо Минфина России от 23.05.2024 г. № 03-03-06/1/47338
- 14.06.2024 Письмо Минфина России от 19.04.2024 г. № 03-03-06/1/36613
Комментарии