Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация к Новому году закупила в качестве подарков контрагентам – юридическим лицам брендированное вино. Стоимость некоторых подарков превышает 4000 руб. Как провести поступление и списание подарков в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли начислять НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Дарение подарков контрагентам является безвозмездной передачей имущества, затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Передача организацией контрагентам подарков является объектом налогообложения НДС. При этом вычеты НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом в силу п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 данной статьи.

В общем случае передача дара осуществляется посредством его вручения.

Дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями не допускается (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В то же время необходимо учитывать, что согласно ст. 2 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов определяется налоговым законодательством, в рамках же отношений между сторонами договора (контракта) следует руководствоваться гражданским законодательством.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Глава 25 НК РФ не предусматривает исключений для безвозмездно переданной алкогольной продукции в качестве подарков контрагентам.

Из приведённых норм следует, что расходы по приобретению подарков не учитываются при расчете налога на прибыль (смотрите письма Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Отметим также, что, по мнению Минфина России, стоимость подарков (сувениров, призов), переданных представителям контрагентов во время деловой встречи, не может быть учтена в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку такие затраты не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136).

НДС

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) на территории РФ подлежит обложению НДС.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в момент передачи алкогольной продукции контрагентам организация должна начислить для уплаты в бюджет НДС со стоимости приобретения данной алкогольной продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Таким образом, при выполнении условий, установленных нормами п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, организация может принять к вычету "входной" НДС по приобретенной алкогольной продукции. Смотрите также письмо Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320.

Бухгалтерский учет

В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (часть 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Следовательно, факт передачи подарка необходимо оформить соответствующим первичным документом.

Согласно части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Как правило, передача дара оформляется актом приема-передачи (письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809), требованием-накладной или ведомостью, однако это может быть и любой иной документ, включая справку бухгалтера. Также можно составить приказ (распоряжение) руководителя организации о вручении подарков, в котором названы одариваемые контрагенты, подарки и их стоимость.

Затраты на приобретение подарков признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Существуют различные точки зрения о необходимости отражения приобретенных подарков (срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев) в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" или счете 10 "Материалы".

Однако, на наш взгляд, ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве подарков работникам, не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019 Запасы).

В связи с этим рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета организации:

Дебет 60, Кредит 51 - произведена оплата вина;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60 - стоимость вина учтена в составе прочих расходов.

К сведению:

Если подарок передается непосредственно организации, а не физическому лицу, то объект обложения НДФЛ (ст. 209 К РФ) не возникает даже в том случае, если подарок передается конкретному физическому лицу - представителю одаряемой организации. Полагаем, что подтверждением того, что подарок передается организации, а не физическому лицу, может быть, первичный документ о передаче подарка, из которого следует, что подарок сделан организации, а не физическому лицу.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий