Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Предприятие в 2020 году получило льготный кредит в рамках постановления Правительства РФ от 16.05.2020 N 696. Средства освоены полностью.

Нужно ли доход, полученный в результате списания данного кредита на прочие доходы, отражать в Приложении N 1 к налоговой декларации по налогу на прибыль? Как учесть при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль расходы, произведенные за счет данных кредитных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доходы в виде списанной суммы задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, в декларации по налогу на прибыль не показываются.

Расходы, произведенные за счет денежных средств, полученных в соответствии с Постановлением N 696, подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль в обычном порядке. Т.е. отражаются в декларации точно так же, как если бы они были произведены не за счет кредита на возобновление деятельности, а за счет собственных средств организации.

Обоснование вывода:

Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности (далее - Правила), утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 (далее - Постановление N 696).

При соблюдении всех условий, установленных этими Правилами, кредит вместе с процентами может быть полностью списан.

В силу подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:

- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Отметим, что подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ст. 251 НК РФ была дополнена в 2020 году (смотрите Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ).

Таким образом, при списании задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает. Смотрите письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46724, от 24.08.2021 N 03-03-06/1/67976, от 02.12.2020 N 03-03-06/1/105057, от 23.11.2020 N 03-03-06/3/101924 и др.

Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Декларация и Порядок заполнения Декларации соответственно).

В соответствии с п. 21.1 Порядка заполнения данной декларации в Приложении N 1 к Декларации подлежат отражению доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков, перечень которых приведен в Приложении N 4 к данному Порядку.

Как видим, в Приложении N 1 к Декларации отражаются не любые доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения, а только те из них, которые поименованы в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации.

Специального кода для отражения в декларации доходов, поименованных в подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 251 НК РФ, Приложение N 4 не содержит.

Вместе с тем приказом ФНС России от 11.09.2022 N ЕД-7-3/655@ в декларацию по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения были внесены изменения, которые подлежали применению, начиная с представления декларации за 2020 год. В частности, Приложение N 4 к Порядку заполнения декларации было дополнено новым кодом - 605 "В виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 4006; 2020, N 24, ст. 3743) в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ)".

Пунктами 2 и 4 Правил N 696 предусмотрено, что регламентированные данными Правилами субсидии предоставляются российским кредитным организациям, соответствующим требованиям, установленным п. 7 Правил (далее - получатели субсидии), по кредитным договорам (соглашениям), заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников. Субсидии являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат получателя субсидии:

- предоставление кредита по кредитному договору (соглашению) с заемщиком по льготной ставке в размере, предусмотренном настоящими Правилами (далее - субсидия по процентной ставке);

- списание задолженности по кредитному договору (соглашению) с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены Правилами (далее - субсидия по списанию).

Таким образом, получателями субсидии по Постановлению N 696 являются кредитные организации, которым данной субсидией компенсируются перечисленные в Постановлении N 696 затраты. Организация-заемщик не является получателем субсидии в соответствии с Постановлением N 696, следовательно, установленный положениями главы 25 НК РФ, в частности подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, порядок налогового учета субсидий на них не распространяется.

Организация-должник по кредитному договору, подпадающему под правовое регулирование Постановления N 696, при прекращении долговых обязательств в порядке, установленном данным Постановлением, определяет налоговую базу с учетом вышеприведенного подп. 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-03-06/1/67976.

Таким образом, код 605 не может использоваться для отражения доходов, в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору, поименованных в подп. 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Этот вывод можно подтвердить письмом ФНС России в от 10.12.2021 N СД-4-3/17285@, где прямо указано, что доходы в виде субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам по коду 605 не отражаются.

С учетом всего сказанного выше, ввиду отсутствия в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации кода, предназначенного для отражения рассматриваемых доходов, данные доходы в Приложении N 1 к Декларации показываться не должны. Порядок заполнения декларации не предусматривает и возможности отражения данных доходов в каких-либо иных листах или строках декларации.

Таким образом, доходы в виде списанной суммы задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, в декларации по налогу на прибыль не показываются.

Что касается расходов, то также сообщается, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных в соответствии с подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поэтому расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных в соответствии с Постановлением N 696, учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Смотрите вышеназванные письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46724, от 24.08.2021 N 03-03-06/1/67976.

Как следствие, такие расходы подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль в обычном порядке, в зависимости от их конкретного вида. Т.е. эти расходы отражаются в декларации точно так же, как если бы они были произведены не за счет кредита на возобновление деятельности, а за счет собственных средств организации.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий