Судебные дела / Определения / Определение ВАС РФ № 877/07 г. от 19 марта 2007 года
Определение ВАС РФ № 877/07 г. от 19 марта 2007 года
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
№ 877/07 г. от 19 марта 2007 года
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Маковской А.А., судей Никифорова СБ. и Сарбаша СВ., рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Владивостокский морской торговый порт» (ул. Стрельникова, 9, г. Владивосток, 690950) о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2006 года по делу № А40-81805/05-151-259, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.10.2006 по тому же делу,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество «Владивостокский морской торговый порт» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы Российской
Федерации по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее - Инспекция, НДС) за апрель 2005 года в сумме 1 284 059 рублей 16 копеек.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2006, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.10.2006, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, общество просит отменить названные судебные акты, указывая на нарушение при их принятии норм материального права, единообразия в толковании и применении норм права, а также прав и законных интересов неопределенного круга лиц и иных публичных интересов, и передать дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
По мнению заявителя, при рассмотрении дела судами необоснованно сделан вывод о неправомерном применении обществом ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Кроме того, общество считает, что суды первой и апелляционной инстанции неправомерно не приняли доводы о заявлении обществом к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных им по счетам-фактурам, внесенным в книгу покупок общества, но незарегистрированным контрагентами общества в книгах продаж и книгах покупок.
Рассмотрев заявление о пересмотре в порядке надзора судебных актов и изучив материалы дела, коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришла к выводу, что дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебных актов по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2005 года с приложением пакета документов, налоговым органом вынесено решение от 19.08.2005 № 40 «О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов», в соответствии с которым обществу возмещен НДС в размере 1 715 680 рублей 75 копеек и отказано в возмещении НДС за апрель 2005 года в размере 1 284 059 рублей 16 копеек.
Признавая необоснованным применение обществом ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации работ (услуг), связанных с сопровождением товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, на сумму 267 366 рублей 86 копеек, налоговый орган указывает на то, что норма подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая право на применение ставки 0 процентов при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, не распространяется на аналогичные операции в отношении товаров, находящихся под таможенным режимом переработки на таможенной территории.
Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования в части обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации услуг по сопровождению вывозимых за пределы Российской Федерации продуктов переработки суды пришли к выводу о том, что оказание таких услуг подлежит обложению НДС на общих основаниях по ставке 18 процентов, поскольку не является реализацией услуг по сопровождению экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Однако такой вывод судов не соответствует нормам налогового и таможенного законодательства.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей на момент принятия судебных актов, налогообложение производится по налоговой ставке О процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. В силу абзаца второго подпункта 2 положения указанного подпункта распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками и иные подобные работы (услуги).
При этом в соответствии со статьей 58 Таможенного кодекса Российской Федерации 1993 г., действовавшего в Российской Федерации на момент вступления в силу указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации, переработка товаров на таможенной территории представляла собой таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Таким образом, на момент принятия нормы, изложенной в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, она распространялась на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, помещенных под режим переработке на таможенной территории Российской Федерации и вывезенных за пределы Российской Федерации.
В настоящее время в силу прямого указания в пункте 1 статьи 173 Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 г. в отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок. В соответствии с пунктом 1 статьи 177 Таможенного кодекса Российской Федерации срок переработки товаров не должен превышать два года.
В,силу пункта 1 статьи 185 Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 г. не позднее дня истечения срока переработки таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы. Вывоз продуктов переработки возможен только в режиме переработки на таможенной территории.
С учетом изложенного, а также того, что норма абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указания на какой-либо таможенный режим, понятие «экспортируемые» должно толковаться вне связи с таможенным режимом экспорта. Использованное в данной норме выражение товары, «экспортируемые за пределы территории Российской Федерации» означает товары, вывозимые за пределы территории Российской Федерации.
Обоснованность такого толкования указанной нормы подтверждается изменением, внесенным в абзац второй подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, в соответствии с которыми положение указанного подпункта распространяется на работы (услуги) по перевозке или транспортировке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, в силу абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории Российской Федерации и вывезенных за пределы Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.
Правомерность применения налоговой ставки 0 процентов подтверждается представлением в налоговый орган документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обществом представлены документы, в том числе грузовые таможенные декларации, свидетельствующие о том, что товар был вывезен. Данный факт установлен судами и налоговым органом не оспаривается.
Следовательно, применение обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении им операций по транспортировке товаров, которые в соответствии с действующим таможенным законодательством были помещены под таможенный режим переработки и были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в этом же таможенном режиме, а не в таможенном режиме экспорта, является правомерным.
При таких обстоятельствах следует признать, что решение от 16.02.2006, постановления от 23.05.2006 и от 03.10.2006 нарушают публичные интересы и препятствуют формированию единообразной практики арбитражных судов в толковании и применении норм права, что является основаниями к их отмене, предусмотренными пунктами 1 и 3 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ОПРЕДЕЛИЛ:
1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело № А40-81805/05-151-259 для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2006, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006
и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.10.2006.
2.Направить копии настоящего определения, заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.
3.Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в ПрезидиумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациина заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора до 2007 года.
Председательствующий судья А.А.Маковская
Судья С.Б.Никифоров
Судья С.В.Сарбаш
Темы: Налоги  НДС  Налоговые ставки  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 22.04.2024 В РФ упростили подтверждение права на обнуление НДС при экспорте товаров и услуг
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 17.04.2024 В Уфе директора «Стройиндустрии» будут судить за неуплату НДС на 122 млн
- 29.03.2019 Услуги оказаны в 2018 году – ставка НДС будет 18%
- 26.03.2019 Ставка НДС, в случае подписания акта в 2019 году составляет 20%
- 13.12.2018 «Иная последовательность» слов в счете-фактуре продавца: налоговые последствия
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.12.2022 Ставка НДС для конструкторов «Лего 16+» на территории РФ
- 01.03.2022 Ставка НДС при продаже пирожков в кафе
- 25.08.2021 Нулевая ставка НДС. Уточнили перечень иностранных представительств, для которых при реализации товаров будет применяться ставка НДС 0%
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 09.11.2022
Налоговый орган
предложил уменьшить УСН, исчисленный в завышенном размере, доначислил НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, начислил пени и штраф, сделав вывод о создании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения путем "дробления бизнеса" с использованием подконтрольных лиц, применяющих специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогово
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДФЛ и НДС, а также соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и неуплатой налогов по общей системе налогообложения.Встречное требование: О взыскании НДФЛ, НДС, пеней, штрафов.
Итог: основное требование удовлетворено в части, встречное требование удовлетворен
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 28.01.2024
В целях
исполнения условий договора ответчик перечислил истцу аванс, в том числе НДС (18 процентов). Услуги по договору оказаны полностью. В связи с установлением в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговой ставки по НДС в размере 20 процентов истец направил ответчику уведомление о необходимости произвести доплату по НДС. Ответчик доплату не произвел.Итог
- 20.01.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени и штраф в связи с применением неверной ставки НДС при реализации продукции.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что реализованная обществом продукция может использоваться лишь как добавка в составе кормов для сельскохозяйственных животных, в связи с чем применение обществом льготной ставки НДС в отношении данной п
- 27.08.2023
Покупатель указал,
что стоимость некачественного товара возвращена поставщиком без учета суммы НДС.Итог: требование удовлетворено, поскольку товар возвращен покупателем, использование поставщиком спорных денежных средств и возможность получения налогового вычета на сумму перечисленного НДС по возвращенному товару подтверждают наличие неосновательного обогащения.
- 20.01.2024
- 21.03.2024 Письмо Минфина России Вопрос: Об определении размера совокупной обязанности по ЕНС.
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 08.02.2022 г. № 03-04-05/8313
- 15.06.2023 Письмо ФНС России от 02.06.2023 г. № ЗГ-3-8/7361
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-03-06/3/21025
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-07-14/21515
- 03.04.2024 Письмо Минфина России от 06.02.2024 г. № 03-07-08/9511
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 29.02.2024 г. № СД-2-3/2962@
- 30.11.2023 Письмо Минфина России от 27.09.2023 г. № 03-07-08/91793
- 23.11.2023 Письмо ФНС России от 14.09.2023 г. № СД-4-3/11754@
Комментарии