
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.04.2023 г. № Ф04-841/2023 по делу № А46-12519/2022
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.04.2023 г. № Ф04-841/2023 по делу № А46-12519/2022
Обществом как налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.
Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, установленные для начисления НПД; гражданско-правовые договоры не содержат условий о подчинении правилам внутреннего трудового распорядка и возможности контроля за ходом оказания услуг.
19.04.2023Российский налоговый портал
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 апреля 2023 г. по делу N А46-12519/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2023 года
Постановление изготовлено в полном объеме 04 апреля 2023 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Дружининой Ю.Ф.
Чапаевой Г.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Евдокимовой В.Ю. рассмотрел кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области на решение от 24.10.2022 Арбитражного суда Омской области (судья Захарцева С.Г.) и постановление от 17.01.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Иванова Н.Е., Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю.) по делу N А46-12519/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СпецТехСнаб" (644089, город Омск, проспект Мира, дом 104, квартира 84, ОГРН 1105543004434, ИНН 5505207729) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области (644089, город Омск, улица Магистральная, дом 82Б, ОГРН 1045501036558, ИНН 5501082500) о признании недействительными решений.
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Омской области (судья Терехин А.А.) в заседании участвовали представители:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области - Алоян Л.Г. по доверенности от 17.01.2023, Сенников Ю.В. по доверенности от 19.12.2022, Строкин А.В. по доверенности от 02.12.2022;
от общества с ограниченной ответственностью "СпецТехСнаб" - Даниловских М.В. по доверенности от 19.07.2022.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью "СпецТехСнаб" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.04.2022 N 2087, от 05.04.2022 N 2088.
Решением от 24.10.2022 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 17.01.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Общество возражает против доводов жалобы согласно отзыву.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Суд кассационной инстанции, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные проверки представленных Обществом уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 6 месяцев 2021 года и первичного расчета за 9 месяцев 2021 года, по результатам которых составлены акты от 07.02.2022 N 712, от 11.02.2022 N 906 и приняты решения от 05.04.2022 N 2087, от 05.04.2022 N 2088 о доначислении НДФЛ, пени и штрафа по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - Управление) от 17.06.2022 N 16-22/09570@, от 17.06.2022 N 16-22/09571@ апелляционные жалобы Общества на решения налогового органа оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 24, 208, 210, 226 НК РФ, статей 606, 642, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статей 15, 16, 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ), пришли к выводу о несоответствии оспариваемых решений нормам действующего законодательства.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Частью 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно статьям 24, 226 НК РФ Общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Частью 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном названным законом.
В силу части 8 статьи 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ (часть 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ).
Согласно части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) не признаются объектом налогообложения НПД: доходы, получаемые в рамках трудовых отношений; доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Судами установлено, что Сащенко Е.В. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика НПД с 27.08.2020; одновременно находится в трудовых отношениях с Обществом (является директором с 04.10.2011 и учредителем).
В проверяемом периоде Обществом в пользу Сащенко Е.В. на основании чеков, сформированных в мобильном приложении "Мой налог", перечислены денежные средства за "аренду автомашин" в размере 420 000 руб. во втором квартале 2021 года и в размере 720 000 руб. в третьем квартале 2021 года.
Указанные денежные средства перечислены во исполнение договора аренды транспортных средств от 05.01.2018 N А-01, по условиям которого Сащенко Е.В. предоставляет Обществу транспортные средства во временное владение и пользование без предоставления услуг по технической эксплуатации и экипажа.
Суды первой и апелляционной инстанций с учетом положений статей 606, 642, 779 ГК РФ, проанализировав условия договора аренды транспортных средств от 05.01.2018 N А-01, установив, что предметом названного договора является переход имущественных прав, указанный договор не является договором возмездного оказания услуг, пришли к верному выводу о том, что выплаты, производимые в рамках данного договора, не подпадают под ограничение, установленное частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, в связи с чем признали недействительными решения налогового органа в указанной части.
Доводы налогового органа о том, что названные доходы являются доходами от реализации услуг, в связи с чем не подлежат обложению НПД, отклоняются судом округа как основанные на неверном толковании норм материального права. Иное толкование Инспекцией положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.
Оснований для отмены принятых судебных актов в указанной части не имеется.
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в проверяемом периоде также производило выплаты в пользу Рубанкова С.М., Жойдика С.А., Гоношилина В.П., являющихся плательщиками НПД, на основании договоров об оказании услуг от 01.01.2021.
По условиям названных договоров Рубанковым С.М., Жойдиком С.А., Гоношилиным В.П. оказываются услуги по управлению транспортным средством (грузовой автомобиль) Общества.
Согласно пункту 2.3.1 названных договоров Общество обязано обеспечить исполнителя исправным транспортным средством (грузовой автомобиль) для оказания услуг по управлению транспортным средством.
По окончании каждого месяца, но не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным, стороны подписывают акт оказанных услуг, в котором содержатся сведения об объеме оказанных услуг и их стоимости согласно пункту 2.5 договоров.
Стоимость услуг составляет 220 руб. за один час (НДС не облагается). Стоимость оказанных услуг за каждый месяц рассчитывается на основании акта оказанных услуг, подписываемых сторонами ежемесячно. Расчетным периодом для целей договора является календарный месяц (раздел 3 указанных договоров).
В спорном периоде с использованием мобильного приложения "Мой налог" Обществом производились расчеты, связанные с получением дохода за "услуги водителя", с Рубанковым С.М. на сумму 76 064 руб., Жойдиком С.А. - на сумму 92 341 руб., Гоношилиным В.П. - на сумму 83 936 руб.
Полагая, что названные физические лица фактически осуществляют работу по трудовому договору, налоговый орган доначислил Обществу НДФЛ, соответствующие суммы пени и штрафа с выплат, перечисленных указанным лицам.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что спорные договоры не соответствуют установленному трудовым законодательством понятию трудового договора, поскольку в них не оговорено подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, обеспечение работодателем условий труда, предусмотренных трудовым договором, процесс оказания услуг не контролируется Обществом, пришли к выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для переквалификации гражданско-правовых договоров, заключенных с Рубанковым С.М., Жойдиком С.А., Гоношилиным В.П., на трудовые, и доначисления Обществу НДФЛ.
Доказательств, свидетельствующих о наличии между Обществом и физическими лицами трудовых отношений, либо о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, фактов формального заключения спорного гражданско-правового договора, Инспекцией не представлено.
Суд кассационной инстанции полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 АПК РФ).
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 24.10.2022 Арбитражного суда Омской области и постановление от 17.01.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-12519/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.А.БУРОВА
Судьи
Ю.Ф.ДРУЖИНИНА
Г.В.ЧАПАЕВА
- 10.02.2025 Работодатель оплатил медицинские услуги за работника: как удержать НДФЛ
- 06.02.2025 В ФНС сообщили, как рассчитывать НДФЛ при продаже недвижимости в 2025
- 04.02.2025 В ФНС уточнили, как получить «спортивный» вычет
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 11.02.2025 В Северной Осетии количество самозанятых увеличилось почти на 35%
- 05.02.2025 СФ предлагает перераспределить налог на профдоход для обеспечения самозанятых пенсией
- 29.01.2025 Региональным бизнес-омбудсменам могут разрешить рассматривать жалобы самозанятых
- 24.01.2025 Налог с продажи квартиры: как заплатить НДФЛ
- 24.12.2024 Имущественный вычет по НДФЛ: каким он будет в 2025 году
- 06.11.2024 С 2025 года вступает в силу прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ: как подготовиться к изменениям
- 06.10.2024 Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи сотруднику
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 27.11.2024 Налоговая хочет жестче следить за наймом бизнесом самозанятых
- 01.10.2024 Планируется борьба с нелегальным наймом самозанятых: как платформы могут контролировать заказы
- 23.07.2024 Число самозанятых до 18 лет выросло в 1,5 раза: сохранится ли этот тренд
- 02.02.2025
Определением частично
удовлетворено заявление налогового органа о взыскании убытков и признании незаконными действий/бездействия конкурсного управляющего, выразившихся в: 1) Неисполнении обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ; 2) Расходовании средств на привлеченных специалистов сверх лимита.Итог: определение отменено, в удовлетворении требования отказано, так как: 1) НДФЛ с зарп
- 22.01.2025
Оспариваемыми решениями
обществу доначислены страховые взносы, начислены пени, а также доначислен НДФЛ, начислены пени и штраф в связи с неотражением обществом в составе налогооблагаемой базы доходов, выплаченных физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков НПД, которые фактически находились с обществом в трудовых отношениях.Итог: требование удовлетворено частично, так как доначисле
- 12.01.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, НДФЛ, начислил пени и штраф, считая, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем использования схемы "дробления бизнеса" на взаимозависимые организации, применяющие специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт согласованности действий взаимозависимых организаций, направленных на уменьшение налоговых обя
- 31.07.2024
Начислены НДФЛ,
страховые взносы, пени, штрафы на компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер или вахтовый метод.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные выплаты входят в систему оплаты труда, не являются возмещением понесенных расходов, имеют фиксированный размер за каждый отработанный день и,
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил обществу страховые взносы, пени и штраф, ссылаясь на выявленные нарушения, выраженные в занижении объекта налогообложения путем подмены трудовых отношений на услуги плательщика профессионального дохода.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку действительным экономическим смыслом деятельности работника, привлекаемого обществом к осуществлению деятельности, являлось в
- 19.11.2023
Налоговый орган
начислил: 1) НДФЛ и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по НДФЛ; 2) Страховые взносы, сделав вывод о занижении налоговой базы в части доходов, выплаченных физическим лицам, и невыполнении налогоплательщиком обязанности налогового агента.Итог: требование удовлетворено, поскольку возникновение необоснованной нало
- 22.10.2023
Налоговый орган
доначислил налог по УСН, выявив неправомерное применение патентной системы налогообложения (ПСН) в связи с превышением порога поступлений на расчетный счет в 60 миллионов рублей при совмещении ПСН и УСН и отражением дохода в первичных налоговых декларациях не в полном объеме.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку предприниматель обоснованно признан утратившим право на приме
- 11.02.2025 Письмо Минфина России от 06.09.2024 г. № 03-04-05/85158
- 11.02.2025 Письмо Минфина России от 17.01.2025 г. № 03-04-05/2899
- 10.02.2025 Письмо Минфина России от 25.09.2024 г. № 03-04-05/92095
- 05.02.2025 Письмо Минфина России от 22.10.2024 г. № 03-04-06/102543
- 31.01.2025 Письмо Минфина России от 16.12.2024 г. № 03-04-05/126741
- 31.01.2025 Письмо Минфина России от 19.12.2024 г. № 03-04-05/128477
- 20.01.2025 Письмо Минфина России от 12.03.2024 г. № 03-11-11/21771
- 13.01.2025 Письмо Минфина России от 27.08.2024 г. № 03-04-05/80804
- 10.01.2025 Письмо Минфина России от 04.12.2024 г. № 03-11-11/122074
Комментарии