
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.2016 № Ф02-934/2016
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.2016 № Ф02-934/2016
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
21.03.2016Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2016 г. по делу N А78-8406/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2016 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Рудых А.И.,
судей: Загвоздина В.Д., Новогородского И.Б.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой С.В.,
при участии в открытом судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю - Целюковой Е.А. (доверенность от 09.12.2015), Рязановой Н.М. (доверенность 24.07.2015),
с участием судьи Четвертого арбитражного апелляционного суда, осуществляющего организацию видеоконференц-связи, Никифорюк Е.О., при ведении протокола отдельного процессуального действия секретарем Овсяненко Е.В.,
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Коммунальник" на постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09 декабря 2015 года по делу N А78-8406/2015 Арбитражного суда Забайкальского края (суд первой инстанции: Минашкин Д.Е., суд апелляционной инстанции: Ткаченко Э.В., Желтоухов Е.В., Рылов Д.Н.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Коммунальник" (ОГРН 1087524001014, ИНН 7508005964, Забайкальский край, пгт. Карымское, далее - ООО "Коммунальник", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения N 2.8-21/09-02дсп от 31.03.2015 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - управление) от 15.06.2015 N 2.14-20/196-ЮЛ/06189) в части: доначисленных за 2012 год 19 441 рубля минимального налога и соответствующих ему 3 721 рубля 1 копейки пени, 45 465 рублей 60 копеек единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2012, 2013 годы; за 2013 год - доначисленных по общей системе налогообложения: 2 741 438 рублей налога на добавленную стоимость (НДС), 440 681 рубля налога на прибыль организаций, 724 рубля налога на имущество, начисленных на них пени соответственно в суммах: 308 835 рублей 49 копеек, 44 596 рублей 92 копейки, 71 рубль 28 копеек и штрафов: по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 238 909 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 160 114 рублей.
Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 07 августа 2015 года заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.
Решение принято со ссылкой на статьи 11, 39 (пункт 1), 41, 248 (пункт 1), 249, 250, 251, 346.11 (пункты 1, 2), 346.12 (пункт 1), 346.13 (пункты 4 и 4.1), 346.17, 346.19 (пункты 1, 2) Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 408 (пункт 1), 410, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации и мотивировано тем, что общество на общую систему налогообложения переведено неправомерно, поскольку полученные в 2013 году из бюджета денежные средства в сумме 2 600 000 рублей в силу пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не могли быть включены состав доходов; поступившие от администрации городского поселения "Карымское" (далее - администрация) в качестве возмещения затрат по оказанию услуг (недополученных доходов) поселковой бани денежные средства в сумме 200 000 рублей "вероятно" относятся к целевым, а получение обществом по акту взаимозачета с ООО "Тепловик" дохода на общую сумму 40 561 рубль 11 копеек инспекцией не доказано.
Суд первой инстанции также исходил из того, что доначисление оспариваемых сумм по единому налогу за 2012 год с учетом признания инспекцией факта невключения в базу для исчисления полученного от администрации дохода в сумме 1 944 090 рублей свидетельствует о незаконности доначисления оспариваемых сумм по данному эпизоду.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, ссылаясь на те же нормы права, а также на статьи 69, 78 (пункт 3 части 2) Бюджетного кодекса Российской Федерации, разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки", статьи 71, 96 (части 4, 5), 201 (часть 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановлением от 09 декабря 2015 года решение суда первой инстанции отменил в части предложения уплатить: налог на прибыль организаций за 2013 год в сумме 433 130 рублей, НДС за 4 квартал 2013 года в сумме 2 741 438 рублей, налог на имущество организаций за 2013 год в сумме 724 рублей; начисленные на них пени соответственно в суммах: 43 951 рубль 87 копеек (налог на прибыль), 308 835 рублей 49 копеек (НДС), 71 рубль 28 копеек (налог на имущество организаций) и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации 21 656 рублей 50 копеек (налог на прибыль организаций), 137 072 рубля, налога (НДС), 36 рублей (налог на имущество), а также по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2013 год - 32 484 рубля 50 копеек, по НДС за 4 квартал 2013 года - 205 608 рублей, по налогу на имущество организаций за 2013 год - 250 рублей.
В отмененной части принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В части эпизодов по не включению обществом в доходы денежных средств за поставку водогрейного котла в общей сумме 1 100 000 рублей, и взаимозачетов между ООО "Коммунальник" и ООО "Тепловик" в сумме 40 546 рублей 11 копеек решение Арбитражного суда Забайкальского края оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество, ссылаясь на ошибочное толкование апелляционным судом пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление апелляционного суда просит отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.
Налогоплательщик считает, что указанной нормой права возможность ее применения не ставится в зависимость от организационно-правовой формы лица, получившего целевые поступления из бюджета и факта получения этих поступлений именно получателями бюджетных средств, в понятии, приведенном в Бюджетном кодексе Российской Федерации.
Заявитель кассационной жалобы считает, что полученные им из бюджета денежные средства правомерно расценены судом первой инстанции не как доход, а как целевые поступления, не подлежащие включению в налогооблагаемую базу.
По мнению общества, апелляционным судом не дана оценка обстоятельствам, опровергающим законность доначисления по отдельным эпизодам, что привело к неполному выяснению имеющих для правильного рассмотрения дела обстоятельств и принятию неправильного решения.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу ее доводы отклонила, ссылаясь на их не состоятельность.
В судебном заседании представители инспекции поддержали возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Общество о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом (почтовое уведомление N 03597, информация в сети "Интернет" на сайте суда - fasvso.arbitr.ru и на сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в разделе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru), однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем, дело рассматривается в их отсутствие.
Проверив в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным апелляционным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов суда о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений относительно нее, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.
По результатам выездной налоговой проверки общества, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", инспекцией составлен акт N 2.8-21/08-02 от 20.02.2015 и принято решение N 2.8-21/09-02дсп от 31.03.2015 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, скорректированное решением управления от 15.06.2015 N 2.14-20/196-ЮЛ/06189 в части предъявленных штрафов (снижены в два раза).
Основанием доначисления оспариваемых сумм налогов по общей системе налогообложения за 2013 год послужил вывод инспекции о превышении обществом в 4 квартале 2013 года предельного размера доходов, установленного для применения УСН и об утрате обществом с 01.10.2013 права на применение специального налогового режима в виде уплаты единого налога.
По мнению инспекции, перечисленные администрацией 2 800 000 рублей (200 000 рублей на возмещение затрат поселковой бани по оказанию услуг по помывке граждан; 2 600 000 рублей на возмещение затрат по оказанию услуг теплоснабжения организациям ЖКХ), 500 000 рублей (на приобретение водогрейного котла) и 60 000 рублей (стоимость услуги по его доставке), а также 40 546 рублей 11 копеек, полученных по взаимозачетам с ООО "Тепловик" в счет погашения имеющейся задолженности, неправомерно не включены обществом в доходы.
Полагая решение инспекции незаконным и нарушающим его права и интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Отменяя решение суда первой инстанции в части незаконного доначисления налогов за 2013 год по общей системе налогообложения, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об ошибочном толковании судом первой инстанции пунктов 1 (подпункт 14), 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации и указал на отсутствие права на исключение спорных сумм из налоговой базы при определении доходной части у общества как у коммерческой организации.
Данный вывод суда апелляционной инстанции является правильным исходя из следующего.
Порядок определения доходов при применении специального налогового режима установлен в статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой (в действующей в рассматриваемый период редакции) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, исчерпывающий перечень которых определен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 14 пункта 1 названной статьи (в действующей в рассматриваемый период редакции) указаны, в том числе, денежные средства, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (абзац 3 пункта 14).
В пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей в рассматриваемый период редакции) приведен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Из буквального содержания указанной нормы права следует, что она предусматривает два вида целевых поступлений, различаемых по источнику: поступающие на основании решений органов власти и от других организаций и (или) физических лиц. При этом оба вида поступлений предназначены на содержание исключительно некоммерческих организаций.
Общество в силу пункта 2 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации является коммерческой организацией и статусом бюджетного, казенного или автономного учреждения не обладает.
Следовательно, полученные им бюджетные средства не могут быть отнесены ни к средствам целевого финансирования, ни к целевым поступлениям, должны включаться в состав доходов и подлежат налогообложению в установленном законом порядке.
С учетом изложенного, являются правильными выводы суда апелляционной инстанции о правомерности включения налоговым органом во внереализационные доходы 2013 года спорных сумм, превышении обществом предельного размера доходов, ограничивающего применение УСН и, как следствие, отсутствии оснований для признания решения налогового органа в указанной части недействительным.
Подлежащие применению нормы материального права, в том числе статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации, истолкованы и применены судом апелляционной инстанции правильно, в связи с чем, доводы общества о неправильном ее толковании кассационным судом отклоняются как необоснованные.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены постановления, кассационным судом не установлено.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемое постановление основано на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принято с соблюдением норм материального и процессуального права и на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.
Уплаченная при подаче кассационной жалобы государственная пошлина на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2015 года по делу N А78-8406/2015 Арбитражного суда Забайкальского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.И.РУДЫХ
Судьи
В.Д.ЗАГВОЗДИН
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
Темы: Налог на прибыль  НДС  Налог на имущество организаций  Упрощенная система налогообложения (УСН)  
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 14.07.2025 Комитет ГД одобрил законопроект о налоговых льготах производителям беспилотников
- 09.07.2025 Требуется ли исчислять НДС при передаче товаров зарубежному филиалу: ответ ФНС
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 07.07.2025 Приближается срок уплаты авансов по имущественным налогам
- 27.05.2025 ИП на спецрежимах нужно подать заявление о льготе по налогу на имущество до 1 июня
- 15.05.2025 Сроки уплаты имущественных налогов для организаций хотят сдвинуть на месяц
- 27.06.2025 Власти готовят отмену «упрощенки» для торговли: поручение президента
- 10.06.2025 ФНС объяснила, кто входит в лимит из 5 человек при применении АУСН
- 02.06.2025 Как «упрощенщикам» учитывать доходы при торговле через маркетплейсы: разъяснение УФНС
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 30.06.2023 С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен
- 29.05.2023 Льготы по налогу на имущество-2023: кому положены и как получить
- 29.12.2022 Следует ли восстановить НДС с остаточной стоимости капитального ремонта при переходе на УСН?
- 02.04.2025 ФНС попросили не наказывать бизнес на УСН за ошибки с НДС
- 18.03.2025 Декларация по УСН за 2024: основные изменения для бухгалтера
- 06.10.2024 Совмещение УСН и патента в одном регионе при продаже одного наименования товара
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 10.07.2025
1) Налоговый
орган оставил без рассмотрения апелляционную жалобу общества, поданную в связи с привлечением общества к налоговой ответственности; 2) Жалоба общества на действия налогового органа, выразившиеся в отказе в рассмотрении апелляционной жалобы, была оставлена без удовлетворения в связи с неоформлением доверенности надлежащим образом.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поско
- 09.07.2025
Проверкой выявлена
реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого
- 16.07.2025
Налоговый орган
начислил пени, приходящиеся на доначисленные суммы НДС и налога на прибыль организаций, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт начисления пеней признан правомерным, установлено, что налоговым органом исключены начисления пеней в период действия моратория.
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы по НДС в отношении операций, связанных с оказанием услуг по обеспечению деятельности скорой помощи.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что действия сотрудников (водители) налогоплательщика были направлены на создание условий, благоприятству
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, отказал в возмещении суммы НДС, сделав вывод о необоснованном уменьшении налогоплательщиком сумм налога к уплате в результате искажения сведений о хозяйственной деятельности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтвержден факт искажения налогоплательщиком сведений налоговой отчетности по сделкам с контрагентом, приобретенные у данного контрагента тов
- 03.07.2025
О включении
задолженности по налогу на имущество и пени в реестр требований кредиторов должника.Итог: требование удовлетворено, поскольку доказательств погашения задолженности и уплаты пени не представлено, спорные обязательства возникли у должника до даты возбуждения производства по делу о банкротстве и подтверждены документально.
- 01.06.2025
Налоговый орган
отказал налогоплательщику в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в связи с нарушением условий для предоставления льготы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик не подтвердил право на применение льготы по налогу на имущество организаций.
- 28.05.2025
Налоговый орган
доначислил налог на имущество, пени и штрафные санкции ввиду неправомерного применения обществом льготной (пониженной) ставки 1,5 процента в отношении недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2015, вместо ставки 2,2 процента.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в отношении спорных объектов недвижимости установлена дата постройки, введения в эксплуатацию и
- 01.06.2025
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДФЛ и пени, установив факт создания последним противоправной схемы искусственного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение УСН и уменьшения за счет этого размера налоговых обязательств посредством перераспределения полученных доходов между взаимозависимыми лицами.Итог: в удовлетворении требовани
- 21.05.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены УСН и штраф.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку не соответствует действительным обстоятельствам дела вывод суда о том, что налоговым органом обеспечено участие общества в рассмотрении материалов проверки, и о том, что со стороны заявителя установлены недостоверные сведения об адресе фактического нахождения.
- 14.05.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, налог на имущество, штрафы по причине формального деления бизнеса путем разделения сотрудников на взаимозависимые организации с целью получения необоснованной налоговой экономии и неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД).Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участие
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 17.06.2025 Письмо ФНС России от 10.06.2025 г. № БС-4-21/5703@
- 23.05.2025 Письмо Минфина России от 24.04.2025 г. № 03-05-05-01/41330
- 07.05.2025 Письмо Минфина России от 03.03.2025 г. № 03-05-05-01/20084
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 18.06.2025 Письмо Минфина России от 03.04.2025 г. № 03-07-11/33501
- 22.05.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27079
Комментарии