Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Решения / Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.07.2015 г. № А21-7294/2014

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.07.2015 г. № А21-7294/2014

Доначисление НДФЛ с дохода, в отношении которого налогоплательщиком исчислен и уплачен УСН, приводит к двойному налогообложению, на недопустимость которого обоснованно указал суд апелляционной инстанции.

11.08.2015Российский налоговый портал 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30.07.2015 г. № А21-7294/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Морозовой Н.А., Пастуховой М.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду Истоминой В.С., рассмотрев 29.07.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду на "постановление" Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А21-7294/2014,

установил:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Рожко Ирина Владимировна, ОГРНИП 306390534000039, обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду, ОГРН 1043902500080, (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 05.04.2014 N 588 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 962 112 руб., пени по НДФЛ в размере 214 468,88 руб., штрафных санкций в сумме 171 560,40 руб.

Решением суда первой инстанции от 29.12.2014 (судья Широченко Д.В.) в удовлетворении заявления отказано.

"Постановлением" апелляционного суда от 01.04.2015 решение суда первой инстанции отменено, решение Инспекции признано недействительным в части доначисления НДФЛ в сумме 962 112 руб., пени в сумме 214 468, 88 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 171 560,40 руб.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права и несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемое "постановление" отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению подателя жалобы, полученная предпринимателем выручка не является выручкой от предпринимательской деятельности и подлежит обложению НДФЛ.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Предприниматель извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 29.11.2013 N 207 Инспекцией принято оспариваемое решение, которым налогоплательщику вменяется неполная уплата НДФЛ в сумме 962 112 руб. за 2010, 2011 годы.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции, обжаловал его в вышестоящий налоговый орган, а затем обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, сделал вывод о том, что налоговая выгода получена предпринимателем не в связи с предпринимательской деятельностью.

Апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявление предпринимателя, посчитал правомерными исчисление и уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) и налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

В проверяемый период предприниматель Рожко И.В. оказывала услуги по перевозке крупногабаритного мусора, применяя по указанной деятельности специальный налоговый режим в виде ЕНВД, исходя из физического показателя 1 транспортное средство, а также оказывала услуги по уборке помещений, в отношении которых применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". С выручки от указанных видом деятельности предприниматель Рожко И.В. исчисляла и уплачивала налоги - ЕНВД и УСН, что налоговым органом не оспаривается.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что фактически услуги предпринимателем не оказывались, следовательно, полученная предпринимателем выручка не может являться выручкой от предпринимательской деятельности и должна облагаться НДФЛ.

Данный вывод суд апелляционной инстанции признал ошибочным по следующим основаниям.

В 2010 - 2011 годах предпринимателем оказывались услуги по перевозке грузов по двум договорам N 2 от 11.01.2010 с ООО УК "Жилстрой" и N 2 от 01.04.2010 с ООО "Жилстрой".

Оказанные услуги приняты заказчиками по актам выполненных работ и оплачены, что не оспаривается налоговым органом.

Налоговый орган ссылается на нарушения при оформлении актов выполненных работ, транспортных накладных, путевых листов.

Суд апелляционной инстанции верно отметил, что, несмотря на наличие указанных нарушений, налоговый орган не оспаривает, что услуги фактически оказаны и часть выручки принята в качестве дохода от предпринимательской деятельности, подпадающего под обложение ЕНВД.

Ссылка Инспекции на взаимозависимость лиц в связи с наличием трудовых отношений между предпринимателем и организациями-контрагентами правомерно отклонена апелляционным судом, поскольку налоговый орган не обосновал, каким образом взаимозависимость лиц исключает возможность применения в данном случае специальных режимов налогообложения. Кроме того, из материалов дела не следует, что Рожко И.В. когда-либо состояла в трудовых отношениях с ООО УК "Жилстрой", доказательств, подтверждающих обратное, в материалы дела не представлено.

Из материалов дела также следует, что помимо крупногабаритных отходов, размещенных на полигоне МУП "Чистота", мусор сдавался на частные стройки, под отсыпку и на пункты металлоприема, а также для отопления частных домов и квартир, что подтверждается реестром приема, а также свидетельскими показаниями Паромоновой И.В.

При этом в договорах на перевозку груза не содержится точное указание адреса и наименование места утилизации мусора

Налоговый орган не доказал, что у ООО "Жилстрой" и ООО УК "Жилстрой" имелись иные договоры на вывоз крупногабаритных отходов с другими организациями.

В соответствии со "статьей 346.29" НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененных доход.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности на определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым органом не оспаривается, что в проверяемый период налогоплательщик осуществлял вид деятельности по оказанию автотранспортных услуг, которые в силу "подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26" НК РФ подпадают под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.

Физическим показателем для данного вида деятельности согласно "пункту 3 статьи 346.26" НК РФ является количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов.

Наличие автотранспортных средств налоговым органом не оспаривается.

Налоговым органом также не опровергнуто, что в течение 2010 - 2011 годов в пользовании предпринимателя всегда была одна машина, периодически происходила замена одной машины на другую, работала на ней сама Рожко И.В.

Таким образом, каких-либо нарушений при применении специального режима ЕНВД налоговым органом не установлено.

Основанием для получения денежных средство от контрагентов являлось оказание услуг по перевозке грузов, что также не оспаривается налоговым органом, завышение цены услуги применительно к "статье 40" НК РФ налоговым органом не установлено.

Поскольку размер полученного дохода от указанного вида деятельности не влияет на объект налогообложения и налоговую базу при исчислении ЕНВД, следовательно, апелляционный суд правомерно признал весь доход, полученный предпринимателем по договорам N 2 от 11.01.2010 с ООО УК "Жилстрой" и N 2 от 01.04.2010 с ООО "Жилстрой", доходом от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению по ЕНВД.

В проверяемый период предприниматель Рожко И.В. также осуществляла деятельность по уборке подвальных помещений по договору N 3 от 11.01.2010, заключенному с ООО УК "Жилстрой".

Налоговый орган ссылается на то, что деятельность по уборке подвальных помещений предпринимателем не осуществлялась, так как в актах выполненных работ не указан конкретный перечень работ и их объем, нет расшифровки подписей лиц, подписавших акты. Кроме того, показания свидетелей не подтверждают факт выполнения работ.

Суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил ссылку Инспекции на показания свидетелей, поскольку речь идет об уборке подвальных помещений, которыми жильцы не пользуются.

В силу "статьи 161" ЖК РФ управляющая организация несет ответственность перед собственниками помещений за оказание всех услуг, которые обеспечивают надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме.

Контроль за выполнением требований по содержанию помещений осуществляет жилищная инспекция.

В оспариваемом решении Инспекции указано на отсутствие обращений в жилищную инспекцию и МЧС России со стороны жильцов. Также не имеется сведений о наличии предписаний со стороны контролирующих органов по поводу неудовлетворительного содержания подвальных помещений.

Доказательств того, что работы выполнены иными лицами, налоговым органом не представлено.

Согласно п. 1.2 договора перечень, объем, сроки выполнения работ утверждены заказчиком на один календарный год согласно графику уборки подвальных помещений.

Оплата производится согласно актам выполненных работ (п. 1.4 договора).

Формы акта выполненных работ законодательно не установлена.

Факт выполнения работ подтверждается актами выполненных работ, подписанными сторонами, а также самим заказчиком услуг.

Между сторонами отсутствует спор относительно объема, стоимости и качества выполненных работ.

Заказчиком услуг произведена оплата в сумме 1 146 145 руб. на счет предпринимателя.

Факт получения денежных средств в банке Серпионовой Р.П. сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, так как представленными кассовыми книгами подтверждается, что Серпионова Р.П., получив денежные средства в банке, вносила их в кассу предпринимателя.

Указанный доход был отражен предпринимателем в налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением УСН за 2010, 2011 годы.

В соответствии со "статьей 346.14" НК РФ налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы.

Налоговый орган при проведении проверки не установил каких-либо нарушений по поводу полноты и правильности уплаты налога по УСН.

При таких обстоятельствах следует признать, что доначисление НДФЛ с дохода, в отношении которого налогоплательщиком исчислен и уплачен УСН, приводит к двойному налогообложению, на недопустимость которого обоснованно указал суд апелляционной инстанции.

Суд кассационной инстанции не усматривает нарушения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого "постановления" у кассационного суда не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь "статьей 286", "пунктом 1 части 1 статьи 287", "статьей 289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

"постановление" Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу N А21-7294/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Р.ЖУРАВЛЕВА

Судьи

Н.А.МОРОЗОВА

М.В.ПАСТУХОВА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать

Порядок уплаты
  • 30.11.2016  

    Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды обоснованно исходили из того, что оформление фактически сложившихся трудовых отношений гражданско-правовыми договорами возмездного оказания услуг дает для формального заказчика выполнения работ (оказания услуг) документальное основание полагать о возможности не выполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

  • 16.11.2016  

    В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

  • 31.10.2016  

    Довод общества о том, что доход физических лиц в размере одного минимального размера оплаты труда (в размере прожиточного минимума) в месяц не облагается НДФЛ, не основан на нормах налогового законодательства, в связи с чем правомерно отклонен судами обеих инстанций. Суды верно указали на то, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат таких исключений.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 07.12.2016  

    При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

  • 05.12.2016  

    Доводы кассационной жалобы относительно снижения суммы штрафа относятся к оценке вопроса о смягчающих обстоятельствах. Вопрос о смягчающих обстоятельствах рассматривается судом с учетом всех конкретных обстоятельств спора. Суд первой инстанции установил систематическое не перечисление удержанного из доходов физических лиц налога в бюджет на протяжении 2013-1015 годов, что привело к неуплате налога в бюджет в значительной сум

  • 29.08.2016   Суды правомерно установили, что из анализа показателей отчетности представленной в инспекцию учрежденными предпринимателем организациями следует, что суммы отраженного в них дохода организаций полностью соответствуют только тем денежным средствам, которые поступили на расчетные счета организаций от услуг дистанционной торговли от физических лиц, в связи с чем опровергнут довод предпринимателя о том, что переводы были получены им в качестве руководителя орг

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 07.12.2016  

    Суды, сделав вывод о том, что доходы от продажи ГСМ подлежат включению предпринимателем в налоговую базу по УСН за 2012 г., следовательно, размер выручки предпринимателя за 2012 г. превышает лимит выручки, при котором возможно применение УСН, отказали в удовлетворении заявленных требований. Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

  • 07.12.2016  

    Учитывая, что доказательств наличия оснований для утраты заявителем права на применение УСН инспекцией не представлено, суды пришли к правильному выводу о том, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного

  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.


Вся судебная практика по этой теме »