Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.11.2014 г. № А40-33772/13

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.11.2014 г. № А40-33772/13

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что в ходе исполнения агентского договора Коротков С.В. выступал в качестве индивидуального предпринимателя и выполнял консультационные услуги, что соответствует заявленному при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя виду деятельности. Коротков С.В. должен был включить сумму вознаграждения в налоговую базу по НДФЛ, НДС, но неправомерно этого не сделал, что повлекло недоимку, пени и явилось основанием для привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

20.11.2014Российский налоговый портал 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 07.11.2014 г. № А40-33772/13

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 07 ноября 2014 года

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Бочаровой Н.Н., Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: ИП Коротков С.В.

от заинтересованного лица: ИФНС N 22 по г. Москве - Л.А. Зеленевой (по доверенности от 05 марта 2014 года);

рассмотрев 06 ноября 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Короткова Сергея Викторовича

на "постановление" Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 июля 2014 года,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,

по делу N А40-33772/13

по заявлению индивидуального предпринимателя Короткова Сергея Викторовича (ОГРНИП 305770002908057)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве (ОГРН 1047722053610; ИНН 7722093737)

о признании недействительным решения

установил:

Индивидуальный предприниматель Коротков Сергей Викторович обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве от 13 декабря 2012 года N 143/1042 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ему начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налог на добавленную стоимость (далее - НДФЛ), соответствующие суммы пеней, штрафа по "п. 1 ст. 122" НК РФ, вынесенное в отношении Индивидуального предпринимателя Короткова Сергея Викторовича (далее - заявитель, ИП Коротков С.В.).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08 июля 2014 года заявление предпринимателя удовлетворено. Суд исходил из того, что должностными лицами налогового органа допущено существенное нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности, которое в соответствии с "п. 14 ст. 101" НК РФ влечет отмену обжалуемого решения.

"Постановлением" Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 июля 2014 года решение суда отменено. В удовлетворении заявления предпринимателю отказано. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что налоговый орган не допустил существенное нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности. Также суд установил, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДФЛ, НДС на сумму полученного по договору от 17 ноября 2010 года вознаграждения за оказанную услугу, в связи с чем налоговый орган обоснованно начислил обжалуемым решением указанные налоги, пени и штраф по "п. 1 ст. 122" НК РФ.

Предприниматель подал кассационную жалобу, в которой просит "постановление" суда апелляционной инстанции отменить, решение суда - оставить в силе в связи с неправильным применением апелляционным судом "п. 14 ст. 101" НК РФ. Предприниматель полагает, что налоговый орган существенно нарушил процедуру привлечения к налоговой ответственности, поскольку в решении о проведении выездной налоговой проверки, справке N 774 от 27 сентября 2012 года о проведении проверки не указано, что будут проверяться НДФЛ, НДС.

Также в кассационной жалобе предприниматель ссылается на то, что в нарушение "ст. 71" АПК РФ суд сделал вывод о его виновности в совершении правонарушения на основании копий документов, являющихся подделкой, при отсутствии подлинников. Вывод суда о том, что выполняя услугу, он действовал как предприниматель, не основан на доказательствах. Как предприниматель он осуществляет деятельность в области права. Оказанная им услуга состояла в согласовании продажи оборудования в определенные сроки, была направлена на разовое получение доходы и выполнялась им не как предпринимателем, а как физическим лицом по гражданско-правовому договору.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду Определение Президиума ВАС РФ от 23.07.2009 N ВАС-9403/09, а не Постановление.

Представитель налогового органа возразил против удовлетворения кассационной жалобы. Полагает, что вывод суда апелляционной инстанции о получении Коротковым С.В. дохода в рамках предпринимательской деятельности основан на оценке содержания договора от 17 ноября 2010 года, характера оказанной услуги и той деятельности, которой Коротков С.В. вправе заниматься как индивидуальный предприниматель, а также свидетельских показаниях. Вывод суда об отсутствии существенных нарушений процедуры привлечения к ответственности соответствует "п. 14 ст. 101" НК РФ, "Постановлению" Президиума ВАС РФ от 23 июля 2009 года N ВАС-9403/09, в соответствии с которым даже отсутствие в решении о проведении выездной налоговой проверки перечня проверяемых налогов не может являться безусловным основанием для признания решения недействительным.

Обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены суда апелляционной инстанции.

По вопросу о нарушении процедуры привлечения к налоговой ответственности суд апелляционной инстанции установил, что до 2005 года предприниматель Коротков С.В. применял упрощенную систему налогообложения, в связи с чем в решении о проведении выездной налоговой проверки от 18 июля 2012 года N 119/679 не упоминались НДФЛ, НДС.

В ходе проверки налоговый орган выявил, что в проверяемом периоде предприниматель перешел на общую систему налогообложения, в связи с чем налоговый орган проверил правильность исчисления НДФЛ, НДС.

По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт от 28 сентября 2012 года N 94/778, который 08 октября 2012 года был вручен лично ИП Короткову С.В., который принимал участие в рассмотрении материалов проверки, содержащих сведения об основаниях начисления НДФЛ, НДС.

В соответствии с "п. 14 ст. 101" НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим "Кодексом", может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Отсутствие в решении о проведении выездной налоговой проверки указания на НДФЛ, НДС не является существенным нарушением процедуры и не могло привести к принятию неправильного решения, поскольку права налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки были соблюдены.

По вопросу о совершении предпринимателем налогового правонарушения суд апелляционной инстанции установил, что Коротков С.В., действуя в рамках предпринимательской деятельности, на основании договора от 17 ноября 2010 года оказал ООО "ТД "Дубовая роща" услугу, вознаграждение за которую в нарушение "подп. 1 п. 1 ст. 227", "п. 1 ст. 146" НК РФ не включил в налоговую базу по НДФЛ, НДС.

При этом суд исходил из следующих обстоятельств.

Коротков С.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.12.2002. Основной вид деятельности является деятельность в области права (ОКВЭД "74.11").

С 18 декабря 2003 года Коротков С.В. применял упрощенную систему налогообложения, с 06 декабря 2005 года применяет общую систему налогообложения.

17 ноября 2010 года Sandvic Process Systems, Division of Sandvic Materials Technology (далее - компания "Сандвик") и ООО "Торговый дом "Дубовая роща", в лице генерального директора Короткова С.В., именуемое в дальнейшем агент, заключили агентский договор, согласно п. 1.1. которого агент консультирует компанию "Сандвик" по проекту "Новая установка грануляции и фасовки электродного пека для ОАО "Алтай-Кокс" во время исполнения контракта между компанией "Сандвик" и ОАО "Алтай-Кокс". Согласно п. 4.1. договора, оплата по договору составляет 160 000 евро.

Согласно актам выполненных работ от 11 ноября 2011 года и 24 марта 2011 года, агент оказал компании "Сандвик" услуги по настоящему агентскому соглашению в полном объеме и в срок. Стоимость оказанных услуг по актам составляет 112 000 евро (акт от 24.03.2011 г. на сумму 64 000 евро., акт от 11.01.2011 г. на сумму 48 000 евро).

Одновременно 17 ноября 2010 года ООО "ТД "Дубовая роща", в лице генерального директора Короткова С.В., именуемое в дальнейшем принципал, и ИП Коротков С.В., именуемый в дальнейшем агент, заключили договор N 1, согласно пункту 1 которого принципал поручает, а агент принимает на себя обязательство по консультированию принципала по проекту "Новая установка грануляции и фасовки электродного пека для ОАО "Алтай-Кокс" во время исполнения контракта между компаниями Сандвик и ОАО "Алтай-Кокс", а также обеспечивать техническую и коммерческую помощь в рамках упомянутого проекта. Согласно пункту 3 договора, агентское вознаграждение включает в себя расходы агента и составляет 6 232 000 руб. (без НДС).

Согласно акту от 27 апреля 2011 года N 1 стоимость работ по договору составляет 6 232 000 руб., стоимость выполненных работ по настоящему акту составляет 4 362 800 руб., сумма аванса, полученная в счет выполнения работ, по данному акту составляет 4 362 800 руб., сумма НДС по настоящему акту равна нулю.

Из ответа Межрайонной ИФНС России N 1 по Московской области от 24 августа 2012 года N 14-20/10410. Следует, что ООО "Торговый Дом "Дубовая роща" состоит на учете в качестве налогоплательщика с 13 апреля 2010 года. Основным видом деятельности по "ОКВЭД" является производство минеральных вод и других безалкогольных напитков. Последняя отчетность единая (упрощенная) декларация за 9 месяцев 2011 года с нулевыми показателями представлена 10 октября 2011 года.

ООО "Торговый Дом "Дубовая роща" по юридическому адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Дугина, д. 17, корп. 3, офис 7 не располагается. Согласно штатному расписанию за 2010 год в ООО "ТД Дубовая Роща" числилось 2 сотрудника - Коротков С.В. и Мироненков И.Е.

В качестве приложения к агентскому договору N 1 в материалы проверки представлено письмо, адресованное ООО "ТД "Дубовая роща" от Короткова С.В., заверенное подписью и печатью ИП Короткова С.В., согласно которому, ввиду отсутствия расчетных счетов, открытых ИП Коротковым С.В. в кредитных учреждениях, оплата по договору от 17.11.2010 N 1 осуществляется путем перечисления денежных средств на счет Короткова С.В. как физического лица.

Согласно акту от 27 апреля 2011 года N 1 работы выполнены агентом полностью и в срок. Стоимость выполненных работ согласно акту составила 4 362 800 руб. (без НДС), сумма аванса, полученная в счет выполнения работ по акту от 27 апреля 2011 года N 1 составила 4 362 800 руб. (без НДС). В подтверждение проделанной работы Агентом представлен отчет.

Факт оказания услуг по агентскому договору от 17 ноября 2010 года, получение денежных средств в качестве платы за услугу Коротковым С.В. не отрицается.

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что в ходе исполнения агентского договора Коротков С.В. выступал в качестве индивидуального предпринимателя и выполнял консультационные услуги, что соответствует заявленному при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя виду деятельности. Коротков С.В. должен был включить сумму вознаграждения в налоговую базу по НДФЛ, НДС, но неправомерно этого не сделал, что повлекло недоимку, пени и явилось основанием для привлечения к налоговой ответственности по "п. 1 ст. 122" НК РФ.

Кассационная жалоба направлена на переоценку выводов суда апелляционной инстанции и удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь "статьями 176", "284" - "289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

постановил:

"постановление" Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 июля 2014 года по делу N А40-33772/13 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В.БУЯНОВА

Судьи

Н.Н.БОЧАРОВА

В.А.ЧЕРПУХИНА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все статьи по этой теме »

Облагаемые доходы
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать

Порядок уплаты
  • 30.11.2016  

    Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды обоснованно исходили из того, что оформление фактически сложившихся трудовых отношений гражданско-правовыми договорами возмездного оказания услуг дает для формального заказчика выполнения работ (оказания услуг) документальное основание полагать о возможности не выполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

  • 16.11.2016  

    В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

  • 31.10.2016  

    Довод общества о том, что доход физических лиц в размере одного минимального размера оплаты труда (в размере прожиточного минимума) в месяц не облагается НДФЛ, не основан на нормах налогового законодательства, в связи с чем правомерно отклонен судами обеих инстанций. Суды верно указали на то, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат таких исключений.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 07.12.2016  

    При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

  • 05.12.2016  

    Доводы кассационной жалобы относительно снижения суммы штрафа относятся к оценке вопроса о смягчающих обстоятельствах. Вопрос о смягчающих обстоятельствах рассматривается судом с учетом всех конкретных обстоятельств спора. Суд первой инстанции установил систематическое не перечисление удержанного из доходов физических лиц налога в бюджет на протяжении 2013-1015 годов, что привело к неуплате налога в бюджет в значительной сум

  • 29.08.2016   Суды правомерно установили, что из анализа показателей отчетности представленной в инспекцию учрежденными предпринимателем организациями следует, что суммы отраженного в них дохода организаций полностью соответствуют только тем денежным средствам, которые поступили на расчетные счета организаций от услуг дистанционной торговли от физических лиц, в связи с чем опровергнут довод предпринимателя о том, что переводы были получены им в качестве руководителя орг

Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 30.11.2016  

    Суд кассационной инстанции не принимает данные доводы во внимание в качестве основания для отмены судебных актов, поскольку судами по результатам оценки доказательств в совокупности сделан вывод, что имеющиеся в материалах дела доказательства не позволяют идентифицировать товар, переданный для осуществления деятельности, облагаемой НДС (торговля в баре), с товаром, приобретенным налогоплательщиком у поставщиков.

  • 07.11.2016  

    Общество документально не подтвердило правомерность принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам. Книги покупок, затребованные налоговым органом при проведении налоговой проверки, также представлены обществом лишь в судебном заседании в виде выписок из них. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу, что оспариваемое решение налогового органа в части соответствует действующему налоговому зак

  • 24.10.2016  

    Поскольку при декларировании товаров и при обращении с заявлением о возврате НДС обществом было представлено регистрационное удостоверение, общество имело право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара. Кроме того, возможность освобождения от уплаты НДС могла быть установлена таможенными органами при сопоставлении кодов по Общероссийскому классиф


Вся судебная практика по этой теме »