Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / В счете-фактуре — никаких условных единиц!

В счете-фактуре — никаких условных единиц!

ФНС России обнародовала первое письменное разъяснение по вопросу проставления в счетах-фактурах сумм в условных единицах. Соответствующее письмо от 24.08.2009 № 3-1-07/674 подписано заместителем руководителя налоговой службы С.Н. Шульгиным

17.09.2009
«Экономика и Жизнь»
Автор: Елена Тишина

До сих пор единого мнения, можно ли в счете­фактуре указывать суммы оплаты в условных единицах, не было. Представители ФНС России в устных консультациях не раз заявляли, что счета­фактуры в условных единицах составлять нельзя. Иначе налогоплательщик лишается права на вычет сумм НДС, отраженных в таких счетах-фактурах. В упомянутом письме налоговая служба обосновала свою позицию.

Прежде всего ФНС России предлагает обратиться к нормам Гражданского кодекса РФ, в частности к ст. 317 ГК РФ. В ней сказано, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных единицах. Использование иностранной валюты при расчетах на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном им порядке.

В пункте 7 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, приведенные в счете­фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Руководствуясь этими нормами, налоговая служба разрешает выставлять счета­-фактуры в иностранной валюте, только если в договоре закреплено, что обязательство будет оплачено в иностранной валюте.

Если договор предусматривает оплату по обязательствам в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных единицах, соответствующие суммы в счетах-фактурах указываются в рублях. В качестве дополнительного аргумента ФНС России ссылается на то, что основанием для составления счета­-фактуры служат первичные учетные документы, которыми оформ­ляется хозяйственная операция, в частности отгрузка. А они в свою очередь могут быть составлены только в рублях. Ведь бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйст­венных операций ведется в валюте Россий­ской Федерации. Основание — п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете).

В то же время в некоторых постановлениях федеральных арбитражных судов данные аргументы налоговых органов опровергаются. В постановлениях ФАС Северо­-Западного округа от 22.12.2006 по делу № А56-2921/2006 и от 08.04.2008 по делу № А56-16847/2007 предъявление к вычету спорных сумм налога признано правомерным, поскольку оформление счетов-фактур в условных единицах не противоречит положениям п. 7 ст. 169 НК РФ. Суд сослался на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на оформление счета-­фактуры в условных единицах.

Аргументы налоговых органов о том, что налогоплательщик при оформлении операций нарушил п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, также были опровергнуты материалами дела. Счета-фактуры, выставленные организации, зарегистрированы в книге покупок с указанием сумм в рублях. Услуги по этим счетам, в том числе налог, общество оплатило в рублях с учетом величины условной единицы, оговоренной в договоре. Продавец предъявил к вычету сумму НДС, уплаченную в рублях.

Для тех, кто решил придерживаться позиции налоговых органов, пригодятся рекомендации ФНС России о внесении изменений в счета-­фактуры, составленные продавцами в иностранной валюте или условных единицах, и принятии покупателями на основании этих счетов-фактур сумм НДС к вычету. Разъяснения касают­ся случаев, когда по договору обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных единицах.

КАК ИСПРАВИТЬ СЧЕТФАКТУРУ

Во-­первых, продавец должен исключить из граф 4, 5, 8 и 9 счета-­фактуры показатели в иностранной валюте или условных единицах и заменить их на рубли. Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ 02.12.2000 № 914.

Во-­вторых, если исправленная сумма, указанная в счете­-фактуре при отгрузке товаров (например, в I квартале 2009 г.), не соответст­вует сумме, полученной за отгруженный товар (в II квартале 2009 г.), налогоплательщики также должны внести некоторые изменения в счета­-фактуры.

Это связано с тем, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Таким образом, налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), носит условный характер и не учитывается по сумме, определенной раньше того налогового периода, в котором произведена оплата.

В периоде поступления оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги, имущест­венные права) продавцу следует уточнить суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные им в бюджет. В этих целях продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо внести исправления в счета­-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Счета-фактуры на сумму исправлений регистрируются продавцом в книге продаж в налоговом периоде получения оплаты за отгруженные товары (в II квартале 2009 г.). При этом запись о счете­-фактуре, зарегистрированную в книге продаж до внесения в него исправлений (в I квартале 2009 г.), после внесения в него исправлений в этой книге продаж аннулировать и исправлять не нужно.

Пример

Счет-­фактура выставлен при отгрузке товара в II квартале 2009 г. Стоимость товара в сумме, эквивалентной условной денежной единице, — 32 руб., включая НДС 5 руб. Оплата за товар получена в III квартале 2009 г. в сумме 38 руб., в том числе НДС 6 руб.

В графе 9 данного счета­-фактуры отражается сумма 32 руб., в графе 8 — сумма НДС 5 руб., а в графе 5 — 27 руб.

Поскольку оплата за товар получена в III квартале в размере 38 руб., включая НДС 6 руб., счет-фактуру нужно подкорректировать: в графе 9 сумму 32 руб. исправляют на 38 руб., в графе 8 сумму 5 руб. — на 6 руб., в графе 5 сумму 27 руб. — на 32 руб.

Исправленный счет-фактура регистрируется в графах 4, 5а и 5б книги продаж за III квартал 2009 г. на суммы: +6 руб. (38 – 32), +5 руб. (32 – 27), +1 руб. (6 – 5).

В графе 1 книги продаж указываются номер и дата счета-­фактуры, составленного при отгрузке товара. Графы 2, 3 и 3а заполняются в общеустановленном порядке. В графе 3б фиксируется дата оплаты товаров.

Аналогичный порядок применяется, если отгрузка и оплата за отгруженные товары происходят в одном квартале.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

При выставлении счетов-фактур, составленных в рублях по курсу, действовавшему на дату отгрузки и не совпадавшему с курсом Банка России на дату оплаты, налоговые вычеты производятся покупателем только после внесения продавцом исправлений в счета­-фактуры.

Покупатель, который зарегистрировал в книге покупок не исправленные продавцом счета­-фактуры, обязан аннулировать записи по таким счетам-фактурам (п. 7 названных Правил). После внесения изменений в книгу покупок он представляет в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную декларацию за тот налоговый период, когда были внесены изменения в книгу покупок.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
Все новости по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все новости по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все новости по этой теме »

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
  • 16.08.2017  

    Налоговый орган указывает на то, что приобретенное имущество не оплачено налогоплательщиком. Вместе с тем, суды правомерно посчитали, что указанное обстоятельство обусловлено финансовым положением налогоплательщика и не может являться проявлением необоснованности налоговой выгоды. В соответствии со ст. 171 НК РФ оплата приобретенного имущества не является условием, необходимым для вычета суммы НДС, предъявленного поставщиком

  • 14.08.2017  

    Основанием для доначисления обществу НДС явилось необоснованное включение в книгу покупок счетов-фактур и отнесение в расходы по налогу на прибыль организаций товарных накладных, оформленных на магазины, где осуществляется деятельность, подпадающая под ЕНВД. Суды пришли к выводу о том, что счета-фактуры, выставленные предпринимателем в адрес компании, предназначались для магазина и доначисление обществу НДС произведено инспе

  • 02.07.2017  

    Налоговым органом установлено неправомерное применение обществом вычетов по НДС в 2012, 2013 годах в связи с пропуском трехлетнего срока, на основании грузовых таможенных деклараций по суммам НДС, уплаченным налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих вычету в 2008 году. Суд, отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, исходил из того, что


Вся судебная практика по этой теме »

Оформление счетов-фактур
  • 08.05.2017  

    Отказывая частично обществу в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения в части привлечении к ответственности, суды обоснованно указали на то, что общество, представляя дополнительные листы книги покупок и продаж, которые, в свою очередь, содержат перечень счетов-фактур, фактически подтвердило неотражение соответствующих сумм в первичной декларации и неправильное исчисление сумм спорного на

  • 19.04.2017  

    Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товар

  • 28.12.2016  

    Компания на УСН выставляла покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом налог в бюджет не уплачивался. Суды согласились с выводом налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности по перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме, выделенной в счетах-фактурах.


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
Все законодательство по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все законодательство по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все законодательство по этой теме »