
Аналитика / Налогообложение / Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника
Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника
Посреднику не нужно отражать в журнале учета зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса
04.07.2023Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Организация является посредником и приобретает товары для принципала, действуя от своего имени. При выдаче аванса поставщику в части 2 журнала учета полученных и выданных счетов-фактур организация-посредник зарегистрировала полученный от поставщика счет-фактуру на аванс и перевыставила его принципалу.
Нужно ли посреднику в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур отражать зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса? Если да, то в каком порядке?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Посреднику в рассматриваемой ситуации не нужно отражать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса.
Обоснование вывода:
Налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее также - налог), лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих в том числе приобретение товаров от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета) в отношении указанной деятельности. В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Форма и правила ведения журнала учета (далее - Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В части 1 журнала учета "Выставленные счета-фактуры" подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде. В части 2 журнала учета "Полученные счета-фактуры" подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде за истекший налоговый период и полученные в том числе после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период или срока представления журнала учета в случаях, предусмотренных п. 5.2 ст. 174 НК РФ (п. 3 Правил).
Перечень счетов-фактур, регистрируемых в части 1 журнала учета, приведен в подп. "а" п. 7 Правил. Применительно к анализируемой ситуации к ним относятся счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные:
- агентом при приобретении им от своего имени для принципала товаров;
- агентом на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров принципалу;
- агентом продавцу при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-принципалом на учет товаров в случае приобретения агентом товаров от своего имени для принципала.
Перечень счетов-фактур, регистрируемых в части 2 журнала учета, приведен в подп. "а" п. 11 Правил. Применительно к анализируемой ситуации к ним относятся счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные:
- агентом, приобретающим от своего имени для принципала товары, от продавца этих товаров;
- агентом на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров от продавца;
- агентом от налогоплательщика-покупателя (принципала) в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров в случае приобретения агентом от своего имени для принципала товаров.
Отсюда следует, что агент в данном случае должен регистрировать в журнале учета следующие счета-фактуры:
- авансовые счета-фактуры, полученные от продавца товаров (в части 2 журнала учета);
- авансовые счета-фактуры, перевыставленные принципалу (в части 1 журнала учета);
- отгрузочные счета-фактуры, полученные от продавца товаров (в части 2 журнала учета);
- отгрузочные счета-фактуры, перевыставленные принципалу (в части 1 журнала учета).
Как видим, возможность регистрации в журнале учета счетов-фактур для отражения агентом зачета НДС с ранее перечисленной продавцу товаров предоплаты по факту отгрузки товаров не предусмотрена. Заметим, что при этом какие-либо дополнительные счета-фактуры в адрес агента не выставляются, а потому он не должен перевыставлять их принципалу (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера)), что также указывает на отсутствие необходимости в регистрации в журнале учета данного обстоятельства.
Таким образом, считаем, что посреднику в рассматриваемой ситуации не нужно отражать в журнале учета зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса.
Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
Темы: Оформление счетов-фактур  
- 24.06.2022 Особенности выставления счетов-фактур при ежедневных отгрузках одному и тому же покупателю
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 11.05.2021 Новые реквизиты счета-фактуры
- 08.06.2023 Порядок выставления счета-фактуры при заключении договора аренды с доверительным управляющим
- 16.03.2023 Строка УПД «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» в электронном документе
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 11.02.2025 Письмо Минфина России от 20.01.2025 г. № 03-07-09/4132
- 26.12.2024 Письмо Минфина России от 13.11.2024 г. № 03-07-11/111805
- 19.12.2024 Письмо Минфина России от 10.09.2024 г. № 03-07-11/86150
Комментарии