|
|
|
|
Новости / Налогообложение / Как принять к вычету НДС по оборудованию после его ввода?
Как принять к вычету НДС по оборудованию после его ввода?
18 сентября 2013 года Российским налоговым порталом была проведена онлайн-конференция «Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу летом 2013 года». На конференции были рассмотрены последние изменения в Налоговом кодексе, вступившие в силу летом 2013 года. Эксперты рассказали о новом порядке подачи апелляционной жалобы, порядке истребования документов вне рамок выездной проверки, порядке взыскания недоимки зависимого общества с основного, об изменениях в гл. 21 НК РФ (НДС) и многое другое.
Среди вопросов, заданных на конференции, был следующий: в 2010 году было приобретено оборудование. В эксплуатацию оборудование было введено 2013 году, по истечении 3 лет. Можем ли компания принять к вычету НДС по оборудованию после его ввода? Будет ли стоимость этого оборудования входить в базу для начисления налога на имущество?
Как рассказала главный эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт» Виктория Варламова:
1) Налог на имущество и бухгалтерский учет
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, факт ввода оборудования в эксплуатацию для принятия его к учету в качестве основного средства (ОС) значения не имеет. Главное – его готовность к эксплуатации, т.е. факт формирования его первоначальной стоимости.
Кроме того в п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее Методические указания), прямо указано, что оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. Поэтому организация была обязана включить такое оборудование в состав основных средств в момент его приобретения (доставки), то есть в 2010 году, отразив его на сч. 01 субсчет «Основные средства в запасе» (п. 20 Методических указаний).
Таким образом, если в 2010 году ваша организация приобрела оборудование, не требующее монтажа, его следовало принять к бухгалтерскому учету в качестве ОС в момент приобретения (сразу же после доставки). Соответственно уже с 2010 года это оборудование является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Если ваша организация приобрела в 2010 году оборудование, требующее монтажа, то такой объект должен быть включен в состав основных средств только после завершения монтажных работ, т.е. в момент его готовности к эксплуатации. Поэтому, если монтаж такого оборудования будет окончен в 2013 году, оно объектом обложения налогом на имущество являться не будет, поскольку движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС с 01.01.2013 г. объектом обложения этим налогом не является (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, письмо Минфина России от 08.05.2013 г. № 03-05-05-01/16089).
2) НДС
Как установлено абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Таким образом, право на вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении им оборудования к установке (т.е. оборудования, требующего монтажа), возникает на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации оборудования, после принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 «Оборудование к установке» и при наличии соответствующих первичных документов. В Вашей ситуации в 2010 году.
Если оборудование не требует монтажа, то, по мнению Минфина России право на вычет НДС по нему возникает после того, как объект будет принят на учет в качестве основного средства, то есть после его отражения на счете 01 (письма от 24.01.2013 г. № 03-07-11/19, от 18.09.2012 г. № 03-07-11/380, от 28.08.2012 г. № 03-07-11/330, от 16.08.2012 г. № 03-07-11/303). Соответственно право на вычет НДС по такому оборудованию при условии соблюдения других требований, установленных в п. 1 ст. 172 НК РФ возникло у вашей организации также в 2010 году (Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2013 г. по делу № А40-47856/12-91-264).
Таким образом, в вашей ситуации, не зависимо от того, какое оборудование было приобретено, право на вычет НДС возникло в 2010 году. Арбитражная практика говорит о том, что налогоплательщик имеет право заявить вычет НДС в более позднем периоде, но только в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС (Определение ВАС РФ от 23.05.2012 г. № ВАС-6062/12 № А40-57173/11-91-244, п.2 ст.173 НК РФ).
Таким образом, если после окончания квартала, в котором возникло право на вычет НДС по оборудованию, приобретенному в 2010 году, прошло более трех лет, вычет НДС ваша организация заявить не вправе, в т.ч. представить уточненные декларации за прошлые периоды (п.2 ст.173 НК РФ).
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.