Неправильный вычет по НДС является безусловным основанием для применения статьи 122 НК РФ ?

При проверке правильности исчисления и уплаты НДС, налоговые органы, обнаружив неправомерное применение вычетов по НДС, автоматически привлекают налогоплательщика к ответственности и начисляют недоимку и пени. То есть налоговые органы считают, что неправомерное применение вычета по НДС является основанием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ. Насколько правомерен такой подход, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 августа 2004 года № Ф09-3358/04-АК:

"Как следует из обстоятельств дела, Межрайонная Инспекция МНС РФ N 6 по Удмуртской Республике провела выездную налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Зориной Е.А., в ходе которой установила неуплату последней налога на добавленную стоимость ввиду того, что налогоплательщиком заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указаны реквизиты несуществующих организаций.

Результаты проверки отражены в акте от 12.09.03 N 04-39, на основании которого принято решение от 30.09.03 о привлечении предпринимателя Зориной Е.А. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении требования в обжалуемой части, суд исходил из отсутствия оснований для применения налоговой ответственности.

Вывод суда является правильным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности в виде взыскания штрафа возможно при неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно ст. ст. 106, 109 НК РФ вина является обязательным условием для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

При этом в силу п. 6 ст. 108 НК РФ, ст. ст. 65, 215 АПК РФ привлекая налогоплательщика к ответственности налоговый орган должен установить и доказать наличие в его хозяйственной деятельности фактов неуплаты (не полной уплаты) налога, занижение налоговой базы (неправильного исчисления налога или другие неправомерные действия), а также наличие между этими фактами причинно-следственной связи.

Поскольку из решения о привлечении к налоговой ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика повлекли неуплату налога на добавленную стоимость, состав правонарушения применительно к диспозиции ст. 122 НК РФ налоговым органом не установлен."

Выводы:

Таким образом, наличие неправомерных вычетов не является безусловным основанием для привлечение к ответственности или возникновения недоимки.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает при наличии оснований, установленных НК РФ (статья 44 НК РФ). В силу статьи 146 НК РФ обязанность по уплате НДС не возникает в силу неправомерных вычетов, то есть налоговый орган должен доказать сначала именно наличие обязанности платить НДС в данном конкретном налоговом периоде. Например, у налогоплательщика может в каком-либо периоде отсутствовать реализация и неправомерное применение вычета по НДС не может инициировать обязанность по уплате НДС. На практике также встречается ситуация, когда например у налогоплательщика начисленный НДС составляет 100 рублей, а вычеты 200 рублей. Налоговый орган указывает на неправомерность вычетов в размере 200 рублей и доначисляет именно 200 рублей. Такие действия неправомерны, так как обязанность по уплате НДС возникла только в размере 100 рублей.

Таким образом, если налоговый орган ссылается только на неправомерное применение вычета по НДС (без относительно к наличию или отсутствию обязанности по уплате налога), то данный факт не может рассматриваться в качестве основания для начисления недоимки и пеней, а также взыскания штрафа

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий