![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Неправильный вычет по НДС является безусловным основанием для применения статьи 122 НК РФ ?
Неправильный вычет по НДС является безусловным основанием для применения статьи 122 НК РФ ?
При проверке правильности исчисления и уплаты НДС, налоговые органы, обнаружив неправомерное применение вычетов по НДС, автоматически привлекают налогоплательщика к ответственности и начисляют недоимку и пени. То есть налоговые органы считают, что неправомерное применение вычета по НДС является основанием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ. Насколько правомерен такой подход, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 августа 2004 года № Ф09-3358/04-АК:
29.08.2007При проверке правильности исчисления и уплаты НДС, налоговые органы, обнаружив неправомерное применение вычетов по НДС, автоматически привлекают налогоплательщика к ответственности и начисляют недоимку и пени. То есть налоговые органы считают, что неправомерное применение вычета по НДС является основанием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ. Насколько правомерен такой подход, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 августа 2004 года № Ф09-3358/04-АК:
"Как следует из обстоятельств дела, Межрайонная Инспекция МНС РФ N 6 по Удмуртской Республике провела выездную налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Зориной Е.А., в ходе которой установила неуплату последней налога на добавленную стоимость ввиду того, что налогоплательщиком заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указаны реквизиты несуществующих организаций.
Результаты проверки отражены в акте от 12.09.03 N 04-39, на основании которого принято решение от 30.09.03 о привлечении предпринимателя Зориной Е.А. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Отказывая в удовлетворении требования в обжалуемой части, суд исходил из отсутствия оснований для применения налоговой ответственности.
Вывод суда является правильным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности в виде взыскания штрафа возможно при неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Согласно ст. ст. 106, 109 НК РФ вина является обязательным условием для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
При этом в силу п. 6 ст. 108 НК РФ, ст. ст. 65, 215 АПК РФ привлекая налогоплательщика к ответственности налоговый орган должен установить и доказать наличие в его хозяйственной деятельности фактов неуплаты (не полной уплаты) налога, занижение налоговой базы (неправильного исчисления налога или другие неправомерные действия), а также наличие между этими фактами причинно-следственной связи.
Поскольку из решения о привлечении к налоговой ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика повлекли неуплату налога на добавленную стоимость, состав правонарушения применительно к диспозиции ст. 122 НК РФ налоговым органом не установлен."
Выводы:
Таким образом, наличие неправомерных вычетов не является безусловным основанием для привлечение к ответственности или возникновения недоимки.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает при наличии оснований, установленных НК РФ (статья 44 НК РФ). В силу статьи 146 НК РФ обязанность по уплате НДС не возникает в силу неправомерных вычетов, то есть налоговый орган должен доказать сначала именно наличие обязанности платить НДС в данном конкретном налоговом периоде. Например, у налогоплательщика может в каком-либо периоде отсутствовать реализация и неправомерное применение вычета по НДС не может инициировать обязанность по уплате НДС. На практике также встречается ситуация, когда например у налогоплательщика начисленный НДС составляет 100 рублей, а вычеты 200 рублей. Налоговый орган указывает на неправомерность вычетов в размере 200 рублей и доначисляет именно 200 рублей. Такие действия неправомерны, так как обязанность по уплате НДС возникла только в размере 100 рублей.
Таким образом, если налоговый орган ссылается только на неправомерное применение вычета по НДС (без относительно к наличию или отсутствию обязанности по уплате налога), то данный факт не может рассматриваться в качестве основания для начисления недоимки и пеней, а также взыскания штрафа
Темы: Налоги  НДС  Налоговые вычеты  Ответственность за нарушение налогового законодательства  Неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ)  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 24.07.2024 ГД освободила от НДС подрядчиков при ИЖС с использованием эскроу-счетов
- 16.07.2024 В Минфине рассказали, когда суммы начисленного НДС учитываются в расходах
- 05.07.2024 Продавцы из ЕАЭС при торговле через маркетплейсы должны платить НДС в РФ
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 27.03.2024 Повысили размер ущерба, при котором налоговое нарушение может стать преступлением
- 13.03.2024 Минфин: положительный баланс ЕНС не всегда может спасти от штрафа
- 09.02.2024 На Камчатке бывшего директора предприятия ЖКХ подозревают в сокрытии от налогов 9 млн
- 28.07.2023 Госдума ускорит возбуждение уголовного дела по налоговым недоимкам
- 25.07.2023 Бастрыкин считает недопустимым неуплату налогов блогерами
- 24.07.2023 СК РФ не всех сообщников обвиняемой в неуплате налогов блогера Блиновской
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 20.02.2023 Налоговые мошенничества отделят от «обычных»
- 30.06.2022 Бастрыкин: уголовный закон в отношении бизнеса применяется сбалансированно
- 17.06.2021 В правительстве разберутся с «серыми» доходами шоубиза
- 21.07.2023 Замдиректора превратился в ИП‑управляющего: налоговики доначислили 6,5 миллионов рублей
- 08.06.2023 Суд усмотрел в ежемесячной выплате дивидендов уклонение от уплаты взносов
- 04.05.2023 Юристы назвали основную претензию налоговиков к блогерам
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 25.07.2024
Налоговым органом
доначислен НДС, назначен штраф, предложено уменьшить излишне заявленный к возмещению НДС по причине создания фиктивного документооборота с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено самостоятельное выполнение налогоплательщиком спорных работ по организации и перевалке экспортного груза.
- 25.07.2024
Налоговым органом
доначислен НДС и исчислен штраф, предложено уменьшить излишне заявленный к возмещению из бюджета НДС по причине создания налогоплательщиком фиктивного документооборота с отдельным контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налогоплательщиком самостоятельно выполнены спорные работы по организации и перевалке экспортного груза.
- 25.07.2024
Оспариваемыми решениями
обществу доначислен НДС, отказано в возмещении частично суммы НДС, поскольку представленные им в подтверждение совершенных операций первичные документы налогового и бухгалтерского учета содержат недостоверные и противоречивые сведения, опровергающие реальность осуществления хозяйственных операций с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт созда
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штраф, указав на неправомерное включение обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по договорам поставки, заключенным с контрагентом, который обладает признаками "транзитной" организации, не имеет необходимого персонала, материально-технических средств, движимого и недвижимого имущества.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку представленны
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на сознательное искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, направленное на неуплату налогов по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом фиктивного документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде неправ
- 17.07.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, соответствующие пени в связи с получением обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано наличие недостоверной информации, содержащейся в представленных на проверку первичных документах общества, нереальность его хозяйственных опе
- 10.07.2024
Налоговый орган
приостановил операции по счетам налогоплательщика, а также переводы электронных денежных средств, начислил штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, отказал в принятии налоговой декларации по водному налогу в связи с нарушением установленного п. 1 ст. 333.15 НК РФ срока подачи налоговой отчетности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обязанность по представлению налоговой декларации п
- 12.05.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, пени в связи с неправомерным применением обществом налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с контрагентами, поскольку, по мнению налогового органа, основной целью общества при заключении сделок являлось не получение доходов от результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.Итог: в удовлетворении требования отказано,
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на завышение вычетов по НДС по приобретению товаров, выполнению работ, приобретению услуг по оформленным контрагентами документам при отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций с ними, неправомерное уменьшение обществом облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму убытка прошлых периодов.Итог: в удовлетворении требования ча
- 25.07.2024
Налогоплательщику доначислен
земельный налог, исчислены пени и штраф за неуплату налога в отношении нескольких земельных участков.Итог: требование удовлетворено частично, так как участки не являются изъятыми из оборота, в целях обеспечения деятельности в области обороны они не используются; доначисление по одному из участков неправомерно.
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, НДС, земельный и транспортный налоги, пени и штрафы, указав на неправомерное включение обществом в состав налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль стоимости нефтепродуктов по документам, оформленным от имени контрагентов, которые не выполняли обязательства по договорам, использованы в целях создания искусственного документооборота.Итог: в удовл
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль и пени, предложил удержать НДФЛ, указав на отсутствие реальных сделок с контрагентами, невосстановление обществом НДС по перечисленным контрагентами авансовым платежам, неуплату НДФЛ с полученных безвозмездно подотчетным лицом денежных средств.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено создание формального документооборота между обще
- 01.07.2024 Письмо Минфина России от 17.04.2024 г. № 03-12-11/5/35760
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 25.07.2024 Письмо ФНС России от 12.07.2024 г. № ЕА-2-15/10152
- 10.07.2024 Письмо Минфина России от 04.06.2024 г. № 03-03-06/1/51413
- 09.07.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-07-11/21112
- 17.06.2024 Письмо Минфина России от 22.05.2024 г. № 03-03-06/1/46433
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/258
- 07.03.2024 Письмо Минфина России от 26.02.2024 г. № 03-02-08/16653
- 14.02.2024 Письмо ФНС России от 06.02.2024 г. № ЗГ-2-7/1561
- 15.11.2023 Письмо Минфина России от 17.10.2023 г. № 03-02-07/99155
- 15.07.2024 Письмо Минфина России от 01.04.2024 г. № 03-02-08/29105
- 22.05.2024 Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2023 г. № Ф06-8806/2023 по делу № А12-22964/2022
- 27.03.2024 Письмо ФНС России от 19.03.2024 г. № БВ-2-7/4222
Комментарии