Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль

При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль

Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ

10.07.2017
Российский налоговый портал

Авторы: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Королева ЕленаOtchet

АО выкупает собственные акции у своих акционеров (физических и юридических лиц). АО в счет оплаты за акции передает акционерам имущество, которое числится на балансе. Стоимость передаваемого организации-акционеру имущества равна стоимости выкупаемых акций. В результате выкупа акций уставный капитал общества уменьшаться не будет.

Является ли АО налоговым агентом по НДФЛ в случае выкупа собственных акций у физических лиц, если оплачиваются акции не денежными средствами, а имуществом? Возникает ли у юридического лица обязанность платить налог на прибыль при получении имущества в качестве оплаты за акции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Право акционерного общества на приобретение размещенных им акции закреплено в ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее –  Закон № 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 77 Закона N 208-ФЗ цена выкупа эмиссионных ценных бумаг общества должна определяться исходя из их рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости имущества может быть привлечен оценщик (п. 2 ст. 77 Закона № 208-ФЗ).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются самими налогоплательщиками.

Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2014 г. № 03-04-05/53351).

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (с 2015 года – и по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете), а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подп. 1 – 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Поскольку в анализируемом случае выкуп акций осуществляется организацией, не перечисленной в указанных подпунктах, Ваша организация налоговым агентом не признается. Поэтому на основании ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на акционеров – физических лиц. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 02.10.2015 г. № 03-04-06/56549, от 04.04.2014 г. № 03-04-07/15250 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 14.04.2014 г. № БС-4-11/7093@).

Налог на прибыль

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доход от продажи акционером акционерному обществу эмитированных обществом акций в ст. 251 НК РФ не указан.

Таким образом, доход, полученный акционерами – юридическими лицами, в результате выкупа акционерным обществом собственных акций подлежит налогообложению на общих основаниях.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. При этом выкуп акционерным обществом собственных акций не поименован в ст. 280 НК РФ в числе операций, не признаваемых реализацией или иным выбытием ценных бумаг.

В этой связи мы считаем, что акционеры – юридические лица при выкупе у них акций самостоятельно на основании положений ст. 280 НК РФ исчисляют налоговую базу для целей налогообложения прибыли.

Сказанное следует также из писем Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-03-06/1/240, от 11.05.2012 г. № 03-04-06/0-133.

Особенности совершения операций по продаже акционерному обществу размещенных им акций ст. 280 НК РФ не установлены. Следовательно, в общеустановленном порядке организация-акционер при выкупе у нее акций акционерным обществом доход от такого выкупа определяет исходя из цены реализации, а расходы – исходя из цены приобретения акций (п.п. 2, 3 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 28.05.2015 г. № 03-03-06/1/30804).

Кроме того, при продаже акций обществу акционеру необходимо учитывать и иные особенности определения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст. 280 НК РФ.

При этом тот факт, что оплата акций будет осуществляться имуществом равной стоимости, на наш взгляд, на порядок определения акционером доходов и расходов от продажи акций не влияет.

НК РФ не содержит отдельного порядка учета имущества, полученного в качестве оплаты. Полагаем, что в целях налогообложения прибыли операции, осуществленные налогоплательщиками-акционерами, в анализируемом случае следует рассматривать как две операции – по продаже акций и по приобретению имущества. В этой связи, в момент получения имущества в оплату акций отдельного дохода в виде его стоимости у акционеров-организаций не возникает.

ГАРАНТ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок уплаты
Все статьи по этой теме »

Облагаемые доходы
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 10.12.2018  

    По мнению инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже

  • 03.12.2018  

    Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России в части доначисления налога на прибыль в размере по операциям с ЧАО.

    Итог: рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований общества, суды пришли к выводу, что обществом была проведена контрольная инвентаризация после оформленных ранее результа

  • 03.12.2018  

    Основанием для доначислений по налогу на прибыль и НДС послужил вывод инспекции о том, что заявитель необоснованно включил в состав косвенных расходов затраты в виде нагрузочных потерь, возникших на оптовом рынке электроэнергии, а также заявил налоговые вычеты по данным расходам.

    Итог: суд отклонил доводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае приобретенный на опто


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 19.11.2018  

    Основанием для начисления 1,7 млн руб. налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что в отсутствие надлежаще оформленных первичных документов общество неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, образовавшегося в предыдущих налоговых периодах у ОАО.

    Итог: суды поддержали позицию инспекции. Первичные документы, подтверждающие указанны

  • 22.10.2018  

    По мнению налогового органа компания незаконно отразила в составе внереализационных расходов курсовые разницы и проценты по долговым обязательствам.

    Итог: в удовлетворении заявленных требований было отказано, потому что доводы налогового органа были подтверждены.

  • 10.09.2018  

    Как верно указано судами, для целей налогообложения (списания в состав резерва по сомнительным долгам просроченной задолженности, обеспеченной залогом) не имеет правового значения факт использования товара и невозможности его возврата в натуре, в данном случае определяющим является отнесение задолженности к сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты
  • 12.12.2018  

    Оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений

  • 05.12.2018  

    Федеральная налоговая служба в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока обратилась в суд с жалобой на действия конкурсного управляющего. Конкурсный управляющий указывает на то, что частичная выплата заработной платы производилась на основании судебных актов суда общей юрисдикции, согласно которым долг по заработной плате подлежал взысканию с должника в пользу работников без удержания Н

  • 13.08.2018  

    Установив, что сумма документально подтвержденных расходов превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, налоговый орган уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов. Доказательств того, что результат расчета налоговым органом налоговых обязательств в части определения полученного предпринимателем дохода и произведенных расходов не соответствует фактическим услови


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 18.07.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.

  • 09.07.2018  

    Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.

  • 09.07.2018  

    Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет производить уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога и неуплату налога налогоплательщиком, получающим доход. Поэтому само по себе досрочное исполнение обязанности налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет не является нарушением при условии последующего удержания НДФЛ у работников. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплател


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все законодательство по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Порядок уплаты
Все законодательство по этой теме »

Облагаемые доходы
Все законодательство по этой теме »