
Аналитика / Налогообложение / При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль
При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль
Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ
10.07.2017Российский налоговый порталАвторы: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Королева ЕленаOtchet
АО выкупает собственные акции у своих акционеров (физических и юридических лиц). АО в счет оплаты за акции передает акционерам имущество, которое числится на балансе. Стоимость передаваемого организации-акционеру имущества равна стоимости выкупаемых акций. В результате выкупа акций уставный капитал общества уменьшаться не будет.
Является ли АО налоговым агентом по НДФЛ в случае выкупа собственных акций у физических лиц, если оплачиваются акции не денежными средствами, а имуществом? Возникает ли у юридического лица обязанность платить налог на прибыль при получении имущества в качестве оплаты за акции?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Право акционерного общества на приобретение размещенных им акции закреплено в ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ).
В силу п. 1 ст. 77 Закона N 208-ФЗ цена выкупа эмиссионных ценных бумаг общества должна определяться исходя из их рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости имущества может быть привлечен оценщик (п. 2 ст. 77 Закона № 208-ФЗ).
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
По общему правилу российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются самими налогоплательщиками.
Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2014 г. № 03-04-05/53351).
Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (с 2015 года – и по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете), а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подп. 1 – 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Поскольку в анализируемом случае выкуп акций осуществляется организацией, не перечисленной в указанных подпунктах, Ваша организация налоговым агентом не признается. Поэтому на основании ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на акционеров – физических лиц. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 02.10.2015 г. № 03-04-06/56549, от 04.04.2014 г. № 03-04-07/15250 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 14.04.2014 г. № БС-4-11/7093@).
Налог на прибыль
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В ст. 251 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доход от продажи акционером акционерному обществу эмитированных обществом акций в ст. 251 НК РФ не указан.
Таким образом, доход, полученный акционерами – юридическими лицами, в результате выкупа акционерным обществом собственных акций подлежит налогообложению на общих основаниях.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. При этом выкуп акционерным обществом собственных акций не поименован в ст. 280 НК РФ в числе операций, не признаваемых реализацией или иным выбытием ценных бумаг.
В этой связи мы считаем, что акционеры – юридические лица при выкупе у них акций самостоятельно на основании положений ст. 280 НК РФ исчисляют налоговую базу для целей налогообложения прибыли.
Сказанное следует также из писем Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-03-06/1/240, от 11.05.2012 г. № 03-04-06/0-133.
Особенности совершения операций по продаже акционерному обществу размещенных им акций ст. 280 НК РФ не установлены. Следовательно, в общеустановленном порядке организация-акционер при выкупе у нее акций акционерным обществом доход от такого выкупа определяет исходя из цены реализации, а расходы – исходя из цены приобретения акций (п.п. 2, 3 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 28.05.2015 г. № 03-03-06/1/30804).
Кроме того, при продаже акций обществу акционеру необходимо учитывать и иные особенности определения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст. 280 НК РФ.
При этом тот факт, что оплата акций будет осуществляться имуществом равной стоимости, на наш взгляд, на порядок определения акционером доходов и расходов от продажи акций не влияет.
НК РФ не содержит отдельного порядка учета имущества, полученного в качестве оплаты. Полагаем, что в целях налогообложения прибыли операции, осуществленные налогоплательщиками-акционерами, в анализируемом случае следует рассматривать как две операции – по продаже акций и по приобретению имущества. В этой связи, в момент получения имущества в оплату акций отдельного дохода в виде его стоимости у акционеров-организаций не возникает.
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  Порядок уплаты  Облагаемые доходы  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 06.10.2024 Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи сотруднику
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 27.04.2025
При проведении
налоговым органом анализа налогоплательщиков - получателей мер поддержки было установлено, что общество не уплатило НДФЛ от суммы полученной меры поддержки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у общества отсутствует безусловная обязанность израсходовать все полученные средства исключительно на заработную плату, доказательств, свидетельствующих о нецелевом использовании пол
- 04.12.2024
Налоговый орган
начислил страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также предложил удержать и перечислить НДФЛ, ссылаясь на занижение обществом налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку полученные работниками денежные средства не использованы в интересах общества, следовательно, являются их доходом, что влечет возникновение у общества
- 20.11.2024
Налоговый орган
отказал в возврате суммы НДФЛ, уплаченной в связи с выплатой налогоплательщику действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как при получении денежных средств в связи с погашением имущественного права, полученного по договору дарения, у налогоплательщика образуется доход, подлежащий налогообложен
- 31.07.2024
Начислены НДФЛ,
страховые взносы, пени, штрафы на компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер или вахтовый метод.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные выплаты входят в систему оплаты труда, не являются возмещением понесенных расходов, имеют фиксированный размер за каждый отработанный день и,
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 04.06.2025 Письмо Минфина России от 03.04.2025 г. № 03-03-06/1/32867
- 24.03.2025 Письмо Минфина России от 27.11.2024 г. № 03-04-05/119177
- 02.12.2024 Письмо Минфина России от 24.09.2024 г. № 03-03-06/1/91841
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 29.05.2025 г. № 03-03-06/1/53049
- 12.07.2024 Письмо Минфина России от 23.05.2024 г. № 03-03-06/1/47338
- 14.06.2024 Письмо Минфина России от 19.04.2024 г. № 03-03-06/1/36613
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 22.08.2024 г. № 03-04-05/79246
- 27.06.2025 Письмо Минфина России от 22.08.2024 г. № 03-04-05/79480
- 26.06.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 03-04-05/35752
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 21.04.2025 г. № 03-04-05/40138
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 22.08.2024 г. № 03-04-05/79311
- 26.06.2025 Письмо Минфина России от 25.04.2025 г. № 03-04-05/41946
Комментарии