Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль

При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль

Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ

10.07.2017
Российский налоговый портал

Авторы: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Королева ЕленаOtchet

АО выкупает собственные акции у своих акционеров (физических и юридических лиц). АО в счет оплаты за акции передает акционерам имущество, которое числится на балансе. Стоимость передаваемого организации-акционеру имущества равна стоимости выкупаемых акций. В результате выкупа акций уставный капитал общества уменьшаться не будет.

Является ли АО налоговым агентом по НДФЛ в случае выкупа собственных акций у физических лиц, если оплачиваются акции не денежными средствами, а имуществом? Возникает ли у юридического лица обязанность платить налог на прибыль при получении имущества в качестве оплаты за акции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При выкупе акций акционерным обществом акционеры самостоятельно определяют налоговую базу как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Право акционерного общества на приобретение размещенных им акции закреплено в ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее –  Закон № 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 77 Закона N 208-ФЗ цена выкупа эмиссионных ценных бумаг общества должна определяться исходя из их рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости имущества может быть привлечен оценщик (п. 2 ст. 77 Закона № 208-ФЗ).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются самими налогоплательщиками.

Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2014 г. № 03-04-05/53351).

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (с 2015 года – и по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете), а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подп. 1 – 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Поскольку в анализируемом случае выкуп акций осуществляется организацией, не перечисленной в указанных подпунктах, Ваша организация налоговым агентом не признается. Поэтому на основании ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на акционеров – физических лиц. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 02.10.2015 г. № 03-04-06/56549, от 04.04.2014 г. № 03-04-07/15250 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 14.04.2014 г. № БС-4-11/7093@).

Налог на прибыль

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доход от продажи акционером акционерному обществу эмитированных обществом акций в ст. 251 НК РФ не указан.

Таким образом, доход, полученный акционерами – юридическими лицами, в результате выкупа акционерным обществом собственных акций подлежит налогообложению на общих основаниях.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. При этом выкуп акционерным обществом собственных акций не поименован в ст. 280 НК РФ в числе операций, не признаваемых реализацией или иным выбытием ценных бумаг.

В этой связи мы считаем, что акционеры – юридические лица при выкупе у них акций самостоятельно на основании положений ст. 280 НК РФ исчисляют налоговую базу для целей налогообложения прибыли.

Сказанное следует также из писем Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-03-06/1/240, от 11.05.2012 г. № 03-04-06/0-133.

Особенности совершения операций по продаже акционерному обществу размещенных им акций ст. 280 НК РФ не установлены. Следовательно, в общеустановленном порядке организация-акционер при выкупе у нее акций акционерным обществом доход от такого выкупа определяет исходя из цены реализации, а расходы – исходя из цены приобретения акций (п.п. 2, 3 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 28.05.2015 г. № 03-03-06/1/30804).

Кроме того, при продаже акций обществу акционеру необходимо учитывать и иные особенности определения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст. 280 НК РФ.

При этом тот факт, что оплата акций будет осуществляться имуществом равной стоимости, на наш взгляд, на порядок определения акционером доходов и расходов от продажи акций не влияет.

НК РФ не содержит отдельного порядка учета имущества, полученного в качестве оплаты. Полагаем, что в целях налогообложения прибыли операции, осуществленные налогоплательщиками-акционерами, в анализируемом случае следует рассматривать как две операции – по продаже акций и по приобретению имущества. В этой связи, в момент получения имущества в оплату акций отдельного дохода в виде его стоимости у акционеров-организаций не возникает.

ГАРАНТ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок уплаты
Все статьи по этой теме »

Облагаемые доходы
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 04.07.2018  

    Суды пришли к выводу о том, что расходы, учитываемые обществом в целях налогообложения прибыли, обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по аренде помещений и их обслуживанию являются экономически неоправданными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов по НДС, а также завышения расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

  • 27.06.2018  

    Суды пришли к выводу о необоснованном увеличении заявителем затратной части при исчислении налога на прибыль при отсутствии поставок по спорному договору, конечная цель которой минимизация уплачиваемых налогов. Заявитель надлежащим образом не подтвердил право на отнесение 37 179 930,17 руб. в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2013 год.

  • 13.06.2018  

    В результате оценки имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, суды пришли к выводу о том, что спорные услуги необходимы обществу для предпринимательской деятельности и являются экономически обоснованными. Инспекцией не представлено доказательств того, что деятельность общества носит убыточный характер в связи с экономической неоправданностью расходов на опла


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 11.06.2018  

    Рассматривая спор, суды установили, что основанием для дополнительного начисления налога на прибыль организаций явилось необоснованное завышение налогоплательщиком внереализационных расходов для целей налогообложения налога на прибыль организаций за 2013 год на сумму 1 248 933 руб. Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 247, 252, 265, 266 НК РФ исходили из того, что налоговым органом доказано

  • 16.05.2018  

    Инспекция пришла к выводу, что общество не отразило в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2015 года операции по реализации товара иностранному покупателю, занизило выручку от реализации товара и не представило пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС. Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Одна

  • 14.05.2018  

    Суд признает правомерным вывод судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований для применения расчетного метода при определении реальных налоговых обязательств общества, поскольку применение указанного способа определения налоговых обязательств возможно только в случае подтвержденной реальности хозяйственных отношений, тогда как в данном случае реальность хозяйственных отношений между обществом и его контрагентами


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты
  • 09.07.2018  

    Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.

  • 09.07.2018  

    Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет производить уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога и неуплату налога налогоплательщиком, получающим доход. Поэтому само по себе досрочное исполнение обязанности налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет не является нарушением при условии последующего удержания НДФЛ у работников. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплател

  • 11.06.2018  

    Доход, полученный от продажи нежилого здания, которое не использовалось в предпринимательской деятельности и расходы, на приобретение которого не учитывались при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 30.05.2018  

    Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заве

  • 30.05.2018  

    На момент платежа на расчетном счете общества имелся достаточный остаток денежных средств для уплаты обозначенных в платежных поручениях сумм, что подтверждается выпиской по лицевому счету. На момент предъявления в банк платежных поручений у общества имелась обязанность по уплате УСН и НДФЛ.  Совершая спорные налоговые платежи, заявитель достоверно знал величину складывающейся налоговой базы. Доказательств осведомленнос

  • 14.05.2018  

    Налогоплательщиком необоснованно применены налоговые вычеты по НДС на основании документов, оформленных от имени ЗАО, поскольку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт приобретения товара у данной организации. Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, налоговые декларации, книги учета доходов и расходов, выписки по расчетному счету, платежные поручения, квитанции к приходным кас


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все законодательство по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Порядок уплаты
Все законодательство по этой теме »

Облагаемые доходы
Все законодательство по этой теме »