Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Взносы по работающим в разных обособленных подразделениях

Взносы по работающим в разных обособленных подразделениях

Минтруд России выпустил разъяснения по вопросу исчисления страховых взносов в случае, если сотрудник работает в течение расчетного периода в разных обособленных подразделениях организации и получает выплаты по трудовым договорам на постоянной основе и по совместительству (1)

21.03.2014
Журнал «Актуальная бухгалтерия»
Автор: Мария Кузнецова, налоговый консультант

Бизнес в России растет и расширяется, в том числе путем открытия обособ­ленных подразделений в различных регионах страны. Такое расширение не может не повлечь проблем с кадрами. Как следст­вие — некоторые сотрудники задействованы на работе сразу в нескольких обособленных подразделениях организации или переходят из одного подразделения в другое. Как в этом случае рассчитать НДФЛ и страховые взносы, а также отпускные и пособия, читайте в нашей статье.

Минтруд России сообщает 

Напомним, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, в том числе ежемесячных обязательных платежей, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (2).

В рассматриваемом письме Минтруд России указал, что в случае, если сотрудник в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то компания для определения базы для начисления страховых взносов в отношении такого работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Иными словами, если работник в течение расчетного периода перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться все выплаты суммарно по всем основаниям (в том числе за работу по совместительству), начисленные такому сотруднику с начала календарного года.

Расчет и уплата НДФЛ 

Финансовое ведомство и ФНС России разъясняют, что если сотрудник компании в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения таких обособленных подразделений с учетом времени, отработанного в каждом из них (3).

То есть, при совмещении работы в головной организации с занятостью в ее обособленном подразделении НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за трудовую деятельность в головном офисе, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной компании, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в обособленном подразделении организации, — в бюджет по месту нахождения такого филиала. При этом расчет конкретных сумм должен происходить с учетом времени, фактически отработанного на каждом месте.

Пример 1 

Компания зарегистрирована в Москве. В мае 2013 г. компания открыла обособленное подразделение с местонахождением в Рязани. В период с января по апрель 2013 г. финансовый директор выполнял свои обязанности только в головном офисе в Москве. За это время его доход составил 400 000 руб. Вычеты не предоставлялись. Сумма удержанного за этот период НДФЛ составила:

400 000 руб. × 13% = 52 000 руб.

С мая 2013 г. финансовый директор стал также сотрудником обо­собленного подразделения. Зарабо­ток сотрудника за май составил 120 000 руб.

Сумма НДФЛ за май составила:

(520 000 руб. – 400 000 руб.) × 13% = 15 600 руб.

Пять рабочих дней в мае финансовый директор посвятил работе в филиале компании в Рязани. Общее количество рабочих дней в мае 2013 г. составило 18.

Тогда сумма НДФЛ к перечислению в бюджет по месту нахождения филиала составит:

15 600 руб. × 5 дн. : 18 дн. = 4333,33 руб.

Сумма НДФЛ к перечислению в бюджет по месту нахождения головного офиса составит:

15 600 – 4333,33 = 11 266,67 руб.

Страховые взносы 

Что касается порядка исчисления страховых взносов, то следует вспомнить, что сумма страховых взносов (а также ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, в случае если оно имеет отдельный баланс и расчетный счет, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (4).

В отличие от НДФЛ разъяснения чиновников относительно порядка расчета базы для страховых взносов, относящейся к конкретному обособленному подразделению, отсутствуют. По мнению автора, для того чтобы расчет был экономически обоснованным, можно взять за основу фактически отработанное время сотрудника в головном офисе и в обособленном подразделении. То есть осуществлять расчет по аналогии с НДФЛ.

Пример 2 

Воспользуемся условиями преды­дущего примера и рассчитаем базу для расчета ежемесячных обязательных платежей за май 2013 г. по филиалу и по головному офису.

База для расчета платежей по филиалу равна:

120 000 руб. × 5 дн. : 18 дн. = 33 333,33 руб.

База для расчета платежей по головному офису составляет:

120 000 – 33 333,33 = 86 666,67 руб.

Рассчитываем отпускные 

Как известно, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (5).

Таким образом, сотруднику, работающему сразу в нескольких обособленных подразделениях, отпуск оформляется в одном из филиалов, а сумма отпускных рассчитывается исходя из всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда (как по головной компании, так и по удаленному офису).

В случае если работник, отработавший в течение расчетного периода в нескольких обособ­ленных подразделениях, уходит в отпуск, то НДФЛ такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск (6).

То есть, суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов сотрудников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту нахождения этого филиала. А в случае когда сотрудник работает в течение налогового периода в разных обособленных подразделениях компании, то НДФЛ с отпускных должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения того филиала, в котором ему был оформлен отпуск. Страховые взносы c суммы отпускных будут уплачены также тем филиалом, в котором ему был оформлен отпуск.

Пособия по болезни и материнству

Что касается пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, то, как известно, в средний заработок, исходя из которого исчисляются такие пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы.

Таким образом, при расчете таких пособий следует учитывать выплаты по всем обособленным подразделениям, а также и головному офису, где работал сотрудник до наступления страхового случая. При этом организация вправе самостоятельно выбрать обособленное подразделение или головной офис, в котором будет оформляться наступление страхового случая. Соответственно, НДФЛ с указанных видов пособий должен перечисляться в бюджет по месту нахождения того филиала (либо головной компании), в котором был оформлен страховой случай.

Мнение

Валентина Федосеева, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения BDO

Порядок расчета и уплаты страховых взносов

В случае занятости сотрудника в нескольких обособленных подразделениях взносы рассчитываются отдельно по каждому филиалу организации. Страховые взносы нужно рассчитать и уплатить по месту нахождения обособ­ленного подразделения, если оно:

  • находится на территории России;
  • имеет отдельный баланс;
  • имеет расчетный (лицевой) счет;
  • начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению рассчитываются и перечисляются во внебюджетные фонды по месту нахождения головного отделения компании (ч. 11—14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Суммы страховых взносов, которые организация платит по месту нахождения обособленного подразделения, определяются исходя из суммы выплат, начисленных сотруднику этим обособленным подразделением, и с учетом сумм, перечисленных в его пользу головной организацией. По месту учета головного офиса страховые взносы платятся за вычетом взносов, рассчитанных по обособленному подразделению. То есть, если сотрудник одновременно работает в главном офисе и в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, страховые взносы с его выплат рассчитываются по отдельности:

  • с доходов, полученных в головной организации, — по месту нахождения головного офиса;
  • с доходов, полученных в обособ­ленном подразделении, — по месту нахождения обособленного подразделения.

При этом совокупная сумма выплат в пользу такого сотрудника (для перехода на пониженные страховые тарифы или для прекращения начисления взносов) определяется в целом по организации. Напомним, что в 2013 году эта сумма составляет 568 000 рублей (пост. Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276).

Специалисты Минтруда России также высказываются, что в случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитываются все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству, начисленные с начала и до конца расчетного периода (письмо Минтруда России от 26.02.2013 № 17-3/326).

В таком же порядке начисляются страховые взносы, если в течение года сотрудник был уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое подразделение той же организации (письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Август, 2013 г.

(1) письмо Минтруда России от 26.02.2013 № 17-3/326

(2) ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)

(3) письма ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18173@, Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89, от 05.06.2009 № 03-04-06-01/128

(4) ч. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

(5) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922

(6) письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

Учет заработной платы
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты страховых взносов
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

Учет заработной платы
  • 28.09.2014  

    Условие трудового договора, предусматривающее выплату работнику в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией работодателя или сокращением штата, численности работников работодателя выходного пособия в десятикратном размере от среднемесячного заработка является ничтожным в силу ст. 168 ГК РФ в связи со злоупотреблением правом.

  • 27.09.2013  

    Суд считает, что инспекцией правомерно квалифицированы как прямые расходы затраты на выплату заработной платы сотрудникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, исходя из следующего. Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2009-2010 г.г. к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательно

  • 15.08.2013  

    Вывод судов о том, что по чеку серии ВЖ № 3693283 общество обоснованно снимало денежные средства на выплату заработной платы, очередность выплаты которой предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, соответствует материалам дела


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты страховых взносов
  • 23.11.2016  

    Как правильно указали суды, уплата страховых взносов во внебюджетные фонды поставлена действующим законодательством в зависимость от факта государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (включения сведений о нем как об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП), а не от фактического осуществления деятельности, наличия либо отсутствия у индивидуального предпринимателя источника дохода, подтверж

  • 26.10.2016  

    Суды правомерно указали, что, несмотря на результаты аттестации рабочих мест, общество не было освобождено от обязанности предоставить работникам компенсацию стоимости молока в дни их фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов. При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что спорные компенсации не подлежат обложению страховыми взносами, и обосн

  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.


Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »

Учет заработной платы

Все законодательство по этой теме »

Порядок уплаты страховых взносов
Все законодательство по этой теме »