![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Законодательство / Постановления / Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2023 г. № Ф06-8806/2023 по делу № А12-22964/2022
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2023 г. № Ф06-8806/2023 по делу № А12-22964/2022
Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, НДФЛ, начислил пени и штраф, сделав вывод о занижении внереализационных доходов на сумму списанной кредиторской задолженности, занижении доходов, полученных от реализации мебели, неисчислении и неперечислении НДФЛ, занижении налоговой базы для исчисления страховых взносов.
Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды доказан, оспариваемое решение соответствует закону.
22.05.2024Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 октября 2023 г. N Ф06-8806/2023
Дело N А12-22964/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2023 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,
судей Мухаметшина Р.Р., Сибгатуллина Э.Т.,
при участии представителей:
заявителя - Чурсовой Е.И., доверенность от 02.08.2023,
ответчика - Савустьян А.С., доверенность от 09.01.2023,
третьего лица - Чурсовой Е.И., доверенность от 18.01.2023,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мультиофис"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023
по делу N А12-22964/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мультиофис" (ОГРН 1183443011564, ИНН 3443139960) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда об оспаривании ненормативного правового акта, заинтересованное лицо - Давыдов Игорь Александрович, г. Волгоград,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мультиофис" (далее - общество, общество "Мультиофис") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - инспекция) от 22.04.2022. N 1289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Давыдов Игорь Александрович (далее - Давыдов И.А.).
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права, заявленные требования удовлетворить.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 28.06.2018 по 31.12.2020.
По результатам проверки составлен акт от 22.02.2022 N 3702 и принято решение от 22.04.2022 N 1289 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126, пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в общей сумме 683 650 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налоги и страховые взносы в общей сумме 4 857 562,65 руб., начислены пени в сумме 1 519 183,61 руб.
Основанием для принятия обжалуемого решения послужило: занижение внереализационных доходов на сумму списанной кредиторской задолженности перед обществом с ограниченной ответственностью "Капитал" (далее - общество "Капитал") в сумме 11 320 000 руб.; занижение доходов, полученных от реализации мебели, на сумму 138 221 руб.; завышение расходов на сумму 7 815 777 руб., в том числе за счет завышения расходов при отсутствии подтверждающих документов в сумме 17 894 817 руб., занижение расходов в сумме 10 079 040 руб.; неправомерное не исчисление, не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 1 844 876,56 руб.; занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов на сумму выплат в адрес учредителя и руководителя общества "Мультиофис" в сумме 14 191 342 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 24.06.2022 N 816 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.
Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.
Как усматривается из материалов дела, заявитель в 2018-2020 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в 2018 году объектом налогообложения являлись доходы (ставка налога 6%), в 2019-2020 годах - доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%).
По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом внереализационных доходов на сумму списанной кредиторской задолженности перед обществом "Капитал" в сумме 11 320 000 руб., что привело к неполной уплате УСН в 2018 году.
Так, в результате анализа расчетного счета налогоплательщика инспекцией установлено поступление денежных средств от общества "Капитал" в сумме 11 320 000 руб. с назначением платежа "Перевод денежных средств по договору займа б/н от 18.07.2018 от учредителя. Сумма 11 320 000-00 НДС не облагается".
В ответ на требование налогового органа обществом "Мультиофис" представлен договор денежного займа с процентами от 18.07.2018, по условиям которого общество "Капитал" (займодавец) в лице директора Давыдова И.А. передает обществу "Мультиофис" (заемщик) в собственность денежные средства в сумме 11 320 000 руб., а общество "Мультиофис" в лице директора Давыдова И.А. обязуется вернуть указанную сумму займа вместе с причитающимися процентами в размере и сроки, обусловленные договором (пункт 1.1 договора). Срок возврата займа вместе с причитающимися процентами до 18.07.2023 в соответствии с графиком погашения задолженности (пункт 2.3 договора).
Налоговым органом установлено, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса указанные лица являются взаимозависимыми, Давыдов И.А. является учредителем и руководителем обществ "Мультиофис" и "Капитал" (доля участия 100%). Обществом "Капитал" за 2018 год декларации не предоставлены, доход в сумме 11 320 000 руб. не отражен, возврат указанного займа не осуществлен. Согласно данным промежуточно-ликвидационного баланса по состоянию на 08.10.2018 отражены следующие остатки: запасы - 10 тыс. руб., уставный капитал - 10 тыс. руб., остатки по краткосрочным и долгосрочным обязательствам отсутствуют. 19.07.2018 единственным учредителем общества "Капитал" Давыдовым И.А. принято решение о ликвидации, 02.11.2018 общество исключено из Единого государственного реестра юридических лиц.
Заявителем в 2018 году внереализационный доход на сумму списанной кредиторской задолженности перед обществом "Капитал" в сумме 11 320 000 руб. в налоговой декларации по УСН не отражен, что привело, по мнению налогового органа, к неполной уплате УСН.
В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика отнесены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Руководствуясь положениями статьи 250 Кодекса, статей 49, 63, 415 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды, учитывая, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате и сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов, пришли к выводу о законности принятого решения налогового органа в указанной части.
Доводы общества о том, что в рассматриваемом случае обязательства должника заявителя не прекратились в связи с ликвидацией кредитора (общество "Капитал"), поскольку требования по уплате долга перешли к новому кредитору Давыдову И.А., рассмотрены судами и отклонены из совокупности установленных по делу обстоятельств.
Инспекцией в ходе проверки установлено занижение налогоплательщиком доходов от реализации мебели на сумму 138 221 руб. за 2019 год.
Обществом "Мультиофис" представлено пояснение, согласно которому 11.10.2019 на сумму 100 000 руб. и 19.06.2019 на сумму 38 221 руб. покупателями произведена оплата за мебель и выданы кассовые чеки. Но в тот же день покупатели передумали приобретать товар и обществом осуществлен возврат денежных средств с выдачей кассовых чеков на "возврат прихода".
Исследовав и оценив представленные налогоплательщиком документы в совокупности с иными доказательствами, суды признали факт возврата денежных средств ввиду несостоявшейся сделки покупателям недоказанным.
Суды исходили из того, что предоставление в подтверждение возврата только кассовых чеков без иных подтверждающих документов является недостаточным. Так, при возврате товаров покупателями покупателю предлагается написать заявление на возврат товаров (пункт 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли). К заявлению прикладывается документ, полученный покупателем в момент оплаты (кассовый, товарный чеки, иной документ, подтверждающий факт оплаты товара покупателем, а также тот факт, что товар приобретен у данного продавца); продавец составляет накладную на возврат товара в двух экземплярах, одна из которых остается на предприятии, вторая передается покупателю (факт передачи товара в магазин подтверждается подписями обеих сторон). Такие документы, подтверждающие факт возврата товара, налогоплательщиком не представлены.
В ходе проверки налоговый орган также пришел к выводу о необоснованном завышении обществом расходов на сумму 17 894 817 руб., в том числе: за 2019 год - 11 737 986 руб., 2020 год - 6 156 831 руб., что повлекло неполную уплату УСН.
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 346.16, пункта 2 статьи 252 Кодекса следует, что налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму документально подтвержденных и экономически оправданных затрат, произведенных для осуществления деятельности в целях получения дохода.
Судами установлено, что заявитель в ходе проверки уклонялся от проведения мероприятий налогового контроля, а именно, в ходе проведения проверки в адрес заявителя неоднократно направлялись требования о представлении документов (информации), однако истребуемые документы в полном объеме представлены не были. На дату принятия решения обществом не предоставлены книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2020 год, главные книги за период за 2019 - 2020 годы, оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; товарные накладные, товарно-транспортные (железнодорожные) накладные, акты выполненных работ, платежные документы, включая акты зачета взаимных требований, письма, на основании которых произведена оплата третьими лицами, акты сверок и иные первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры за проверяемый период и пр.
Кроме того, Давыдов И.А. неоднократно вызывался на допрос в ходе проведения выездной налоговой проверки, однако для дачи пояснений не явился, тем самым препятствовал проведению мероприятий налогового контроля.
В связи с непредставлением в полном объеме документов, подтверждающих сумму расходов, отраженных в налоговых декларациях за 2019 - 2020 годы, налоговым органом проведен анализ документов, представленных налогоплательщиком и контрагентами - поставщиками товаров (работ, услуг) с учетом произведенной оплаты за поставленный товар (работы, услуги), результаты которого отражены в приложении N 19 к акту проверки от 22.02.2022 N 3702.
В результате анализа полученных документов налоговым органом установлено необоснованное завышение расходов.
При этом представленные с возражениями на акт проверки налогоплательщиком документы, подтверждающие часть понесенных расходов, были учтены налоговым органом при определении налоговых обязательств общества.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, вероятно, допущена опечатка: в Налоговом кодексе РФ статья 343.17 отсутствует, имеется в виду статья 346.17.
Довод общества о том, что налоговым органом в расходах 2019 года неправомерно не учтена стоимость реализованного товара, приобретенного в 2018 году в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом "Доходы" рассмотрен судами и признан несостоятельным с учетом положений статьи 343.17 Кодекса.
Что касается эпизода, связанного с неправомерным не исчислением, не удержанием и не перечислением обществом как налоговым агентом налога на доходы физических лиц в сумме 1 844 876,56 руб. и занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов на сумму выплат в адрес учредителя и руководителя общества "Мультиофис" в сумме 14 191 342 руб., суды, руководствуясь положениями статей 226, 420 Кодекса, правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 05.06.2009 N 6362/09, пришли к выводу о правомерности принято налоговым органом решения в указанной части.
Судебная коллегия соглашается с выводами судов по данному эпизоду.
В части доводов налогоплательщика по отказу в снижении суммы штрафных санкций, а также доначисления пени, судебная коллегия считает необходимым отметить, что уклонение общества от проведения мероприятий налогового контроля, непредставления истребуемых налоговым органом документов, неявка руководителя для дачи пояснений в налоговый орган, судами признаны обстоятельствами, подтверждающими отсутствие смягчающих налоговую ответственность обстоятельствами.
Судебная коллегия считает, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами не допущено. Оснований для переоценки установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда не имеется.
Несогласие общества с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства. В связи с этим суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 по делу N А12-22964/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
Судьи
Р.Р.МУХАМЕТШИН
Э.Т.СИБГАТУЛЛИН
- 20.06.2024 Размер вычета по расходам на дорогостоящее лечение не ограничивается
- 19.06.2024 ФНС планирует выявлять статус налогового резидента РФ автоматически
- 18.06.2024 Выплаты по программе «Земский работник культуры» будут освобождены от НДФЛ
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 07.06.2024 «Упрощенщики» не могут учитывать расходы на экспортные пошлины
- 30.05.2024 «Упрощенщикам» придется платить НДС
- 28.05.2024 Можно ли ИП применять УСН после покупки 100%‑ной доли в ООО
- 28.07.2023 Госдума ускорит возбуждение уголовного дела по налоговым недоимкам
- 25.07.2023 Бастрыкин считает недопустимым неуплату налогов блогерами
- 24.07.2023 СК РФ не всех сообщников обвиняемой в неуплате налогов блогера Блиновской
- 17.06.2024 В ГД одобрили законопроект о возврате 7% уплаченного НДФЛ семьям с 2 и более детьми
- 19.02.2024 Проблемные ситуации с 6‑НДФЛ: неучтенные больничные и удержания из зарплаты
- 13.02.2024 6‑НДФЛ за I квартал надо сдавать по новой форме
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
- 19.02.2024 Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года
- 19.02.2024 Алгоритм расчета предельного размера выручки для применения УСН
- 16.02.2024 Переход с УСН на ФСБУ 6/2020
- 21.07.2023 Замдиректора превратился в ИП‑управляющего: налоговики доначислили 6,5 миллионов рублей
- 08.06.2023 Суд усмотрел в ежемесячной выплате дивидендов уклонение от уплаты взносов
- 04.05.2023 Юристы назвали основную претензию налоговиков к блогерам
- 26.05.2024
Заявитель полагал,
что требование об уплате НДС, НДФЛ, пеней, штрафов нарушает его права.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при вынесении требования соблюден предельный установленный законом срок, процедура рассмотрения материалов проверки и права заявителя не нарушены.
- 26.05.2024
Общество указало,
что оно по договору цессии приобрело у предпринимателя право требования переплаты по налогам и иным платежам, но в возврате переплаты было отказано.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как излишне уплаченная госпошлина была возвращена предпринимателю, оснований для возврата НДФЛ нет, налоговым законодательством не предусмотрена передача налогоплательщиком своих прав на возвра
- 15.05.2024
Решением обществу
доначислены суммы страховых взносов, НДФЛ, пени и штрафы в связи с выводом налогового органа об уменьшении налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.Встречное требование: О взыскании доначисленных страховых взносов, НДФЛ, пеней и штрафов.
Итог: в удовлетворении основного требования частично отказано, встречное требование частично удовлетворено
- 28.05.2024
Налогоплательщику доначислен
налог на прибыль, исчислены пени и штраф за неправомерное завышение внереализационных расходов, составляющих суммы списанных безнадежных долгов по векселям.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как оригиналы векселей не представлены, факт приобретения ценных бумаг не подтвержден.
- 20.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на неправомерное невключение обществом в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, а также на то, что документы, оформленные в отношении операций по приобретению у контрагента товара, содержат недостоверные сведения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку нереальность хозяйственных
- 28.02.2024
Обществу доначислен
налог на прибыль в связи с невключением во внереализационные доходы непогашенной кредиторской задолженности перед кредиторами по договорам займа.Итог: требование удовлетворено частично, признано недействительным начисление налога в части, поскольку полученные займы обществом одному кредитору не возвращены в связи с его ликвидацией; доказан факт возврата обществом заемных средств друго
- 17.12.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на неправомерный учет обществом внереализационных расходов в сумме начисленных процентов по кредитным договорам, заключенным в целях приобретения будущей вещи (квартир), завышение убытков при исчислении налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено умышленное создание обществом схемы, направленной на неправомерное ум
- 21.08.2023
Налоговый орган
предложил уменьшить убытки, исчисленные обществом по налогу на прибыль в завышенном размере, а также убытки, не перенесенные на конец налоговых периодов, в связи с завышением внереализационных расходов на сумму процентов по контролируемой задолженности по договорам займа с иностранной компанией.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку общество, получая средства для своей деят
- 19.06.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислен налог на прибыль, начислены пени в связи с неправомерным включением обществом в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов.Итог: требование удовлетворено, поскольку налоговым органом не доказано наличие правовых оснований для доначисления обществу налога на прибыль и начисления пеней.
- 16.06.2024
Решением предпринимателю
доначислен налог по УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно патентную систему налогообложения и УСН, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на УСН с начала н
- 09.06.2024
Предпринимателю, применяющему
УСН, начислен налог по ставке 1,5 процента со ссылкой на то, что принадлежащее ему помещение находится в здании, включенном в соответствующий перечень.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу определяется как кадастровая стоимость.
- 19.05.2024
Обществу отказано
в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченных налогов по причине истечения трехлетнего срока со дня их уплаты.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказательства, свидетельствующие об уважительности пропуска обществом установленного законодательством срока, отсутствуют.
- 16.06.2024
Об обязании
признать исполненной совокупную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пеней и исключить из графы переплат единого налогового счета информацию о переплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней.Итог: требование удовлетворено, поскольку лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных докуме
- 16.06.2024
О признании
должника несостоятельным (банкротом), включении задолженности по уплате налога, сбора, взноса, пеней, госпошлины в реестр требований кредиторов должника, назначении арбитражного управляющего.Итог: требование удовлетворено, поскольку размер денежных обязательств должника перед заявителем превышает 300 000 рублей, трехмесячный период просрочки, установленный п. 2 ст. 33 Закона о банкротстве, до
- 12.06.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогу на прибыль, а также занижением НДС, подлежащего уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснов
Комментарии