Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость

Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость

09.12.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Мухин Г.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 № А26-7196/2011

Организация осуществляла строительство многоквартирных жилых домов в том числе за счет денежных средств, полученных по кредитным договорам. Она учитывала проценты, начисленные за пользование этой суммой, в составе фактических затрат на строительство, уменьшающих доходы от реализации. Инспекция провела выездную проверку (в том числе в отношении уплаты налога на прибыль за 2008 и 2009 гг.), по итогам которой приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Налоговый орган указал, что при определении базы по налогу на прибыль расходы на уплату процентов по долговым обязательствам должны учитываться в качестве внереализационных. Следовательно, к расходам за 2008 г. не относятся проценты, начисленные за 2005 - 2007 гг. Не согласившись с решением инспекции, компания обратилась в суд.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Они руководствовались следующим.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным. Долговыми обязательствами признаются кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Суд первой инстанции отметил, что налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым порядок учета процентов по долговым обязательствам различается в зависимости от цели получения кредита.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением затрат на уплату НДС и акцизов).

Суды указали, что ст. 257 НК РФ не предусматривает возможности включения в первоначальную стоимость амортизируемого имущества процентов, уплаченных за пользование кредитом, который израсходован на приобретение этого имущества, поскольку данные проценты включаются во внереализационные расходы.

Таким образом, суды пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно завысил фактические затраты на строительство путем включения в них процентов, подлежащих учету в составе внереализационных расходов.

Тенденция вопроса

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 28.06.2010 № А50-31503/2009 , ФАС Московского округа от 20.08.2009 № А40-81169/08-35-358. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.10.2008 № А63-612/2008-С4-37 указал, что проценты за пользование кредитом, полученным с целью реконструкции здания, не учитываются в стоимости основных средств и не списываются посредством амортизации. Данные суммы относятся к внереализационным расходам. Минфин России также разъясняет, что проценты по долговым обязательствам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (Письма от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21757), а учитываются в качестве внереализационных расходов (Письмо от 19.01.2009 № 03-03-06/1/22).

Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
Все новости по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
Все новости по этой теме »

Договор кредита (займа)
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
Все статьи по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
Все статьи по этой теме »

Договор кредита (займа)
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
  • 06.09.2013  

    По не прощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль. Кредиторская задолженность была признана внереализационным расходом.

     

  • 16.05.2013   При применении метода начисления доход учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором возникает обязанность по оплате процентов в соответствии с условиями договора. В данном случае из условий договора следует, что обязанность ЗАО «БАТ-СПб» по выплате процентов возникла в день возврата займа. Применение п. 4 ст. 328 НК РФ предполагает возможность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли процентов по дол
  • 23.12.2012  

    Признавая правомерным вывод инспекции о необоснованном занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в результате включения в состав расходов процентов по займам, направленным в оплату дивидендов единственному участнику общества, суды апелляционной и кассационной инстанций расценили указанные расходы, как не отвечающие критерию экономической обоснованности и оправданности, установленному ст. 252 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 24.08.2016   Суды обоснованно исходили из того, что в налоговом законодательстве отсутствует специальная норма, устанавливающая особенности учета расходов и начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированного основного средства. Следовательно, все последующие расходы общества на модернизацию тепловоза изменяли норму амортизации, оставляя неизменным срок его полезного использования, что не противоречило требованиям Кодекса. При увеличении с
  • 01.09.2015  

    Для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества. Ст. 277 НК РФ прямо предусматривает, что стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества (имущественного пр


Вся судебная практика по этой теме »

Договор кредита (займа)
  • 11.12.2011  

    Статья 269 НК РФ, определяя долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, как обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения, не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика.

  • 07.11.2011  

    Суды установили, что действия банка по взиманию платы за выдачу кредита (тариф за обслуживание ссудного счета, тариф за выдачу кредита) ущемляют установленные законом права потребителей, являются невыгодными для заемщиков и не могли быть признаны законными. Суды пришли к выводу, что у банка имелась возможность не допустить совершение правонарушения, но он не принял все зависящие от него меры по соблюдению требований, установленных законодательством, что

  • 29.08.2011  

    Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
Все законодательство по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
Все законодательство по этой теме »

Договор кредита (займа)
Все законодательство по этой теме »