Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость

Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость

09.12.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Мухин Г.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 № А26-7196/2011

Организация осуществляла строительство многоквартирных жилых домов в том числе за счет денежных средств, полученных по кредитным договорам. Она учитывала проценты, начисленные за пользование этой суммой, в составе фактических затрат на строительство, уменьшающих доходы от реализации. Инспекция провела выездную проверку (в том числе в отношении уплаты налога на прибыль за 2008 и 2009 гг.), по итогам которой приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Налоговый орган указал, что при определении базы по налогу на прибыль расходы на уплату процентов по долговым обязательствам должны учитываться в качестве внереализационных. Следовательно, к расходам за 2008 г. не относятся проценты, начисленные за 2005 - 2007 гг. Не согласившись с решением инспекции, компания обратилась в суд.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Они руководствовались следующим.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным. Долговыми обязательствами признаются кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Суд первой инстанции отметил, что налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым порядок учета процентов по долговым обязательствам различается в зависимости от цели получения кредита.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением затрат на уплату НДС и акцизов).

Суды указали, что ст. 257 НК РФ не предусматривает возможности включения в первоначальную стоимость амортизируемого имущества процентов, уплаченных за пользование кредитом, который израсходован на приобретение этого имущества, поскольку данные проценты включаются во внереализационные расходы.

Таким образом, суды пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно завысил фактические затраты на строительство путем включения в них процентов, подлежащих учету в составе внереализационных расходов.

Тенденция вопроса

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 28.06.2010 № А50-31503/2009 , ФАС Московского округа от 20.08.2009 № А40-81169/08-35-358. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.10.2008 № А63-612/2008-С4-37 указал, что проценты за пользование кредитом, полученным с целью реконструкции здания, не учитываются в стоимости основных средств и не списываются посредством амортизации. Данные суммы относятся к внереализационным расходам. Минфин России также разъясняет, что проценты по долговым обязательствам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (Письма от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21757), а учитываются в качестве внереализационных расходов (Письмо от 19.01.2009 № 03-03-06/1/22).

Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
Все новости по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
Все новости по этой теме »

Договор кредита (займа)
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
Все статьи по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
Все статьи по этой теме »

Договор кредита (займа)
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
  • 23.03.2017   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

Вся судебная практика по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
  • 06.09.2013  

    По не прощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль. Кредиторская задолженность была признана внереализационным расходом.

     

  • 16.05.2013   При применении метода начисления доход учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором возникает обязанность по оплате процентов в соответствии с условиями договора. В данном случае из условий договора следует, что обязанность ЗАО «БАТ-СПб» по выплате процентов возникла в день возврата займа. Применение п. 4 ст. 328 НК РФ предполагает возможность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли процентов по дол
  • 23.12.2012  

    Признавая правомерным вывод инспекции о необоснованном занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в результате включения в состав расходов процентов по займам, направленным в оплату дивидендов единственному участнику общества, суды апелляционной и кассационной инстанций расценили указанные расходы, как не отвечающие критерию экономической обоснованности и оправданности, установленному ст. 252 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
  • 19.06.2017  

    При определении срока полезного использования общество применило специальные коэффициенты в бухгалтерском учете, уменьшив количество лет полезного использования путем деления сроков полезного использования на ускоренные коэффициенты к Классификации основных средств. Довод общества о том, что срок полезного использования имущества определен в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 равным сроку договора лизинга, обоснованно не при

  • 14.06.2017  

    Судом апелляционной инстанции правомерно отмечено, что поскольку срок фактического использования приобретенных заявителем основных средств у предыдущего собственника превышает этот срок его полезного использования и указанное не оспаривается налоговым органом, то заявитель вправе самостоятельно определять срок полезного использования этих основных средств с учетом требований техники безопасности и других факторов.

  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло


Вся судебная практика по этой теме »

Договор кредита (займа)
  • 11.12.2011  

    Статья 269 НК РФ, определяя долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, как обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения, не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика.

  • 07.11.2011  

    Суды установили, что действия банка по взиманию платы за выдачу кредита (тариф за обслуживание ссудного счета, тариф за выдачу кредита) ущемляют установленные законом права потребителей, являются невыгодными для заемщиков и не могли быть признаны законными. Суды пришли к выводу, что у банка имелась возможность не допустить совершение правонарушения, но он не принял все зависящие от него меры по соблюдению требований, установленных законодательством, что

  • 29.08.2011  

    Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)
Все законодательство по этой теме »

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
Все законодательство по этой теме »

Договор кредита (займа)
Все законодательство по этой теме »