Аналитика / Налогообложение / Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года

Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года

Что понимается под прекращением деятельности по УСН?
19.02.2024
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики на УСН не могут перейти на другую СНО в течение года, за исключением случаев утраты права на применение спецрежима.

При этом согласно п. 8 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики на УСН могут перейти на другую СНО в течение года в случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН. Как это возможно? Что понимается под прекращением деятельности по УСН? УСН распространяется на всю деятельность, а не какие-то отдельные виды.

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода (календарного года) перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Иное, в частности, касается ситуации, когда налогоплательщик утрачивает право применения УСН (пп. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В письме ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@, согласованном с Минфином России, подчеркнуто, что Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН.

В итоге, по мнению ФНС России, при применении УСН ИП вправе в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН.

Одновременно с этим при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ и (или) одном муниципальном образовании ИП также вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН.

При этом у ИП, перешедшего на ПСН и сохранившего статус налогоплательщика, применяющего УСН, остается обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций по УСН по окончании каждого налогового периода, в том числе нулевых налоговых деклараций по УСН в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению по УСН.

Указанное письмо размещено на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".

По мнению ФНС России, при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН (письмо от 06.09.2021 N СД-4-3/12620@).

Представляется, что такой же подход применим и к ситуации, если ИП переходит на ПСН по всем осуществляемым видам деятельности. Однако Минфин России в отношении этой ситуации высказал иную точку зрения со ссылкой на п. 8 ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Форма уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма N 26.2-8), утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (приложение N 8).

Отметим, что положения Налогового кодекса не разъясняют, что следует понимать под "прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН". По мнению Минфина России, под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся данный специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения (письмо от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход приведет к утрате права на применение УСН. В связи с этим ИП должен уведомить налоговый орган в 15-дневный срок о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН. Смотрите письма Минфина России от 14.05.2020 N 03-11-11/39360, от 04.02.2015 N 03-11-11/4299.

Считаем, что указанные пояснения чиновников финансового ведомства не проясняют ситуацию с применением п. 8 ст. 346.13 НК РФ, поскольку, как правильно отмечено в тексте вопроса, УСН применяется ко всей деятельности налогоплательщика в целом. Полагаем, что ситуация прекращения деятельности, облагаемой по УСН, возможна только в случае полного прекращения всех видов деятельности налогоплательщика.

Предлагаем также обратить внимание на следующие пояснения чиновников. НК РФ не предоставлено право налоговым органам определять дату прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, поэтому дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, определяется налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, направленное письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@).

И еще: согласно ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение специального налогового режима со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД.

Указанное требование (подача уведомления) основано на том, что физическое лицо не вправе совмещать НПД с иными специальными налоговыми режимами (ч. 3 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).

ФНС России для уведомления о прекращении применения УСН в связи с регистрацией физического лица, в том числе являющегося ИП, в качестве самозанятого рекомендует применять форму N 26.2-8.