Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.04.2018 г. № Ф03-952/2018
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.04.2018 г. № Ф03-952/2018
При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что по представленному предпринимателем договору поставки была приобретена дробильная установка щековая Komatsu BR380JG-1E0, стоимостью 17 млн руб., в том числе НДС 2 млн руб. Суды исходили из установленной инспекцией в ходе проведенных мероприятий налогового контроля совокупности взаимосвязанных обстоятельств: отсутствие у налогового органа сведений о доставке дробильной установки от ЗАО до ИП; не подтверждение плательщиком фактической даты принятия к учету (оприходование) дробильной установки; отсутствие регистрации дробильной установки за предпринимателем в Гостехнадзоре. При таких обстоятельствах следует признать доказанным факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате учета для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и наличия в представленных документах недостоверных сведений.
09.05.2018Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26.04.2018 г. № Ф03-952/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2018 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Мильчиной И.А.
судей: Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.
при участии:
от индивидуального предпринимателя Малышева Дмитрия Геннадьевича: представитель не явился;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области: Кармазин Д.А., представитель по доверенности от 19.02.2018 N 05-28/10; Скорик О.Г., представитель по доверенности от 30.10.2017 N 05-37/362;
от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Кармазин Д.А., представитель по доверенности от 10.04.2018 N 07-19/481;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Амурской области
на решение от 17.11.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2018
по делу N А04-7764/2017
Арбитражного суда Амурской области
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Котляревский В.И.; в суде апелляционной инстанции судьи Сапрыкина Е.И., Вертопрахова Е.В., Швец Е.А.
по заявлению индивидуального предпринимателя Малышева Дмитрия Геннадьевича (ОГРНИП 310280133600029, ИНН 280128391019)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889, место нахождения: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Красноармейская, 122)
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 1042800037411, ИНН 2801099980, место нахождения: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, пер. Советский, 65, 1)
о признании недействительным решения
Индивидуальный предприниматель Малышев Дмитрий Геннадьевич (далее - ИП Малышев Д.Г., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (далее - инспекция) от 23.03.2017 N 29133.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).
Решением суда от 17.11.2017, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2018, оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 246 843 рубля, соответствующего штрафа и пени; в остальной части отказано.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе предпринимателя, полагающего, что судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их в обжалуемой части отменить.
В жалобе предприниматель указывает на несогласие с выводом судов об отсутствии у него права на налоговый вычет; ссылается на соблюдение им требований, установленных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при применении налоговых вычетов по НДС с операции по приобретению дробильной установки Komatsu BR380JG-1EO; считает документально подтвержденными факты оприходования товара, его доставки, использования в деятельности; выражает несогласие с выводом судов о формальном документообороте с обществами с ограниченной ответственностью "Сервис-ДМ", "ТрансИнжСтрой" (далее - общества "Сервис-ДМ", "ТрансИнжСтрой").
Налоговые органы в отзывах выразили несогласие с позицией заявителя, просили оставить в силе обжалуемые судебные акты как законные и обоснованные.
Определением суда от 11.04.2018 судебное разбирательство по жалобе откладывалось.
В судебном заседании, проведенном 25.04.2018, представители налоговых органов поддержали позицию, изложенную в отзывах на кассационную жалобу.
ИП Малышев Д.Г., извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явился.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд округа не находит оснований для удовлетворения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Малышевым Д.Г. налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 2 783 396 рублей, по результатам которой установлено завышение вычетов по налогу по операциям, связанным с приобретением дробильной установки KOMATSU BR380JG-1EO в сумме 2 593 220 рубля, услуг сертификации в сумме 221 765 рубля.
По итогам проверочных мероприятий составлен акт проверки от 09.11.2016 N 31195, по результатам рассмотрения которого с учетом возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение от 23.03.2017 N 29133 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым доначислен НДС в сумме 278 432 рубля, соответствующие пени и штраф. Также уменьшена сумма налога к возмещению в размере 2 783 396 рублей.
Налоговый орган счел, что ИП Малышев Д.Г., заявляя налоговый вычет по НДС в сумме 2 783 396 рублей по счету-фактуре от 27.04.2012 N 121, выставленному продавцом дробильной установки Komatsu BR380JG-1EO - закрытым акционерным обществом "Центр технической инвентаризации" (далее - ЗАО "Центр технической инвентаризации"), не представил доказательств, подтверждающих факт приобретения дробильной установки для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения. Инспекция признала деятельность предпринимателя осуществляемой в отсутствие разумных экономических причин и деловой цели. Документы, подтверждающие передачу в аренду приобретенной установки и получение прибыли от ее использования предпринимателем не представлены, в бухгалтерской документации операции об использовании дробильной установки за 3 квартал 2014 года не отражены. Указанные действия по предъявлению к вычету НДС расценены инспекцией как уклонение от уплаты налога, в связи с чем доначислен НДС в сумме 278 432 рубля, исчислены пени, назначен штраф.
Решением управления от 31.07.2017 N 15-07/1/253 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Несогласие с решением инспекции явилось основанием для обращения предпринимателя в суд.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ) (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, условиями применения налогового вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС; принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС, и иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 постановления Пленума ВАС РФ N 53).
При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что по представленному предпринимателем договору поставки от 27.04.2012 N 354/2012 у ЗАО "Центр технической инвентаризации" приобретена дробильная установка щековая Komatsu BR380JG-1E0, стоимостью 17 000 000 рублей, в том числе НДС 2 593 220 рублей.
ИП Малышевым Д.Г. заявлялась ранее в составе налоговых вычетов в декларациях по НДС за 1 и 2 кварталы 2014 года сумма НДС в размере 2 593 220 рубля на основании счета-фактуры от 27.04.2012 N 121. По результатам камеральных проверок этих деклараций налоговые вычеты в заявленной сумме не подтверждены.
В период проведения выездной проверки за 2013-2014 годы предпринимателем представлено в инспекцию по ТКС две уточненных декларации за 3 квартал 2014 года: 04.04.2016 с корректировкой "1", в которой налоговые обязательства в виде суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет по первичной декларации в сумме 39 159 рублей изменились на сумму, заявленную к возмещению в размере 2 783 396 рублей; 12.04.2016 с корректировкой "2", в которой сумма, заявленная к возмещению в размере 2 783 396 рублей, изменилась на сумму к уплате в бюджет в размере 39 159 рублей.
Уточненная (3) декларация по НДС за 3 квартал 2014 года с заявленной к возмещению суммой налога в размере 2 783 396 рублей (соответствует сумме, заявленной в декларации с корректировкой "1") представлена 25.07.2016 - после окончания выездной проверки.
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, в частности документы, полученные инспекцией ранее в рамках камеральных проверок деклараций по НДС за 1 и 2 кварталы 2014 года, в том числе договор поставки от 27.04.2012 N 354/2012, счет-фактуру от 27.04.2012 N 121, товарную накладную от 27.04.2012 N 121, договор аренды от 10.04.2014 б/н строительной и иной спецтехники, заключенный между ИП Малышевым Д.Г. и ООО "Сервис-ДМ", на передачу в аренду дробильной установки; договор аренды от 25.07.2014 б/н строительной и иной спецтехники, заключенный между предпринимателем и ООО "ТрансИнжСтрой", на передачу в аренду дробильной установки KOMATSU BR380JG-1E0, счета-фактуры к указанным договорам аренды и иные документы, представленные налогоплательщиком ранее в целях применения налоговых вычетов по НДС, суды сочли, что их совокупность не позволяет судить о реальности хозяйственных операций налогоплательщика по приобретению спецтехники, а также использованию ее в деятельности, признаваемой объектом налогообложения НДС.
При этом суды исходили из установленной инспекцией в ходе проведенных мероприятий налогового контроля совокупности взаимосвязанных обстоятельств: отсутствие у налогового органа сведений о доставке дробильной установки от ЗАО "Центр технической инвентаризации" до ИП Малышева Д.Г.; не подтверждение плательщиком фактической даты принятия к учету (оприходование) дробильной установки; отсутствие регистрации дробильной установки за предпринимателем в Гостехнадзоре Амурской области; создание между взаимозависимыми лицами: ИП Малышевым Д.Г. и арендаторами дробильной установки ООО "Сервис-ДМ" (Малышев Д.Г. являлся учредителем и руководителем), ООО "ТрансИнжСтрой" (Малышев Д.Г. являлся учредителем) формального документооборота без фактического использования в деятельности, облагаемой НДС, данных организаций спорной дробильной установки.
При таких обстоятельствах следует признать доказанным факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате учета для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и наличия в представленных документах недостоверных сведений.
Таким образом, судебная коллегия соглашается с выводами судов о правомерности доначисления налогоплательщику спорной суммы налога, соответствующих пеней и штрафной санкции, что подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами.
Приведенные в кассационной жалобе доводы о реальности финансово-хозяйственных операций, недоказанности совершения сделок в целях получения необоснованной налоговой выгоды, фактически сводятся к несогласию с оценкой доказательств и обстоятельств по делу.
Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств в силу положений статьи 286 АПК РФ в полномочия суда кассационной инстанции не входит.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что судебные акты приняты с правильным применением норм материального права и соблюдением процессуального законодательства, в связи с чем в силу пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 17.11.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2018 по делу N А04-7764/2017 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.А.МИЛЬЧИНА
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА
- 16.06.2023 Борис Титов предложил ФНС внедрить «светофор» для проверки надежности контрагентов
- 19.05.2017 Налогоплательщики не должны отвечать за действия своих контрагентов
- 07.10.2016 Как защитить компанию от недобросовестных партнеров? Анализ судебной практики
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 25.07.2017 Недобросовестность поставщика приводит к печальным последствиям для покупателя
- 13.06.2017 Вычет НДС по недобросовестным контрагентам: судебные последствия
- 10.10.2016 Как защитить компанию от недобросовестных поставщиков?
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 07.04.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с выводом о создании обществом искусственного документооборота с целью формального соблюдения (создания) условий для применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказаны наличие недостоверной информации в представлен
- 20.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, ссылаясь на то, что предпринимателем документально не подтверждена дальнейшая реализация товарно-материальных ценностей, приобретенных у спорных контрагентов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между предпринимателем и его контрагентами, недостоверности представленн
- 31.01.2024
Оспариваемым решением
доначислены НДС, пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправомерным применением налоговых вычетов, нереальностью хозяйственных операций с контрагентами, созданием мнимого документооборота без фактического исполнения сделок по поставке топлива.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как общество злоупотребило правом в сфере налоговых правоотношений и получило необосно
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль организаций, пени, штраф, пени по НДС в связи с необоснованным применением налоговых вычетов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения, путем совершения операций с контрагентами, не осуществляющими реальную фина
- 14.04.2024
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на доходы иностранных организаций, пени и штраф, выявив, что, будучи налоговым агентом, налогоплательщик (заемщик) не удержал указанный налог при выплате процентов по договорам займа, право требования по которым иностранная компания (кредитор) передала по договору цессии иной иностранной компании.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку уста
- 05.07.2018 Письмо ФНС России от 18.05.2018 г. № ЕД-4-2/9521@
- 25.12.2017 Письмо Минфина России от 01.12.2017 г. № 03-02-07/1/80443
- 17.11.2017 Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2017 г. № 14-16/179534
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
Комментарии