Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Обложение налогом на прибыль беспроцентных займов

Обложение налогом на прибыль беспроцентных займов

Налоговые органы с завидным упорством продолжают настаивать на том, что беспроцентные займы облагаются у заемщика. При этом налоговые органы ссылаются на пункт 8 статьи 250 НК РФ. Насколько правомерна такая позиция, рассмотрено в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 года № Ф08-4052/2003-1557А:

29.08.2007

Налоговые органы с завидным упорством продолжают настаивать на том, что беспроцентные займы облагаются у заемщика. При этом налоговые органы ссылаются на пункт 8 статьи 250 НК РФ. Насколько правомерна такая позиция, рассмотрено в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 года № Ф08-4052/2003-1557А:

"Налоговая инспекция, не согласившись с судебным актом, обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. Заявитель указывает, что налоговая инспекция учитывает в целях налогообложения для налога на прибыль не средства (имущество), полученные по договору займа от физического лица, а имущественное право согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы, а также пояснили, что судом при вынесении решения допущена ошибка в сумме штрафа, а именно: признано незаконным доначисление штрафа по налогу на прибыль, однако в сумму включен также штраф по налогу на имущество в размере 696 рублей, который изначально налогоплательщиком не оспаривался и уже им уплачен.
Представители общества с арифметической ошибкой по сумме штрафа согласны и заявили в этой части отказ от иска, поскольку штраф по налогу на имущество ими не оспаривался и уже уплачен. В части доначисления налога на прибыль в сумме 317069 рублей, пени в сумме 44189 рублей и штрафа в сумме 63413 рублей 80 копеек просят решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба, с учетом отказа от иска, не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.10.2000 по 01.01.2003, результаты которой оформлены актом от 26.05.2003 N 104, по которому в июне 2003 года вынесено решение N 104 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с вышеуказанным решением налоговой инспекции в части уплаты налога на прибыль в сумме 317069 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 44189 рублей, налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 63413 рублей 80 копеек, заявитель обратился в суд.
Принимая решение, суд правомерно руководствовался следующим.
Между обществом (Заемщик) и физическим лицом Маврешко С.Г. (Заимодавец) в 2002 году было заключено 32 договора займа. Согласно этим договорам Заимодавец должен передать Заемщику деньги, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму долга (заем) деньгами, при этом проценты Заимодавцу на сумму займа Заемщиком не начисляются и не выплачиваются.
В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Следовательно, суд пришел к обоснованному выводу, что вышеуказанные договора необоснованно оценены налоговой инспекцией как возмездные, по данным договорам налоговым органом необоснованно начислены проценты Заимодавцу в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, и факт неуплаты ООО "Эталон" Заимодавцу возможных процентов по договорам займа ошибочно оценен налоговым органом как основание для включения предполагаемой суммы процентов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа.
Судом сделан обоснованный вывод о неправомерности доначисления обществу налога на прибыль, пени и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод налоговой инспекции о включении в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль неполученных доходов - имущественных прав (прав требования) является нарушением прав и свобод, закрепленных в статье 35 Конституции Российской Федерации, что указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28 октября 1999 года N 14-П.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит норм, позволяющих оценить экономическую выгоду организации, получившей беспроцентный заем. Следовательно, объект налогообложения налогом на прибыль в данном случае отсутствует.
Решение суда в этой части принято в соответствии с нормами материального и процессуального права и основания для его изменения или отмены в этой части отсутствуют".

Выводы:

Таким образом, требование налоговых об уплате налога на прибыль с "неуплаченных процентов" по беспроцентным займам незаконно и не подлежит исполнению. В данном случае у налогоплательщика не возникает дохода в смысле статьей 41, 250 НК РФ.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоги
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Внереализационные доходы
Все новости по этой теме »

Налоги
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Внереализационные доходы
Все статьи по этой теме »

Налоги

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 05.03.2018  

    Суд отменил принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода

  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 06.08.2018  

    Неравноценное встречное исполнение обязательств другой стороной сделки имеет место, в частности, в случае, если цена этой сделки и (или) иные условия на момент ее заключения существенно в худшую для должника сторону отличаются от цены и (или) иных условий, при которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки.

  • 06.08.2018  

    Как усматривается из материалов дела, инспекция, поставив под сомнение факт приобретения спорной продукции у поставщика, исключила всю сумму покупки из состава затрат по налогу на прибыль, а также не приняла к вычету НДС по данной покупке. По данному факту налогоплательщиком представлены пояснения и документы, подтверждающие, что в проверяемом периоде данная сумма подлежала списанию в состав расходов, уменьшающих сумму доход

  • 23.07.2018  

    В случае, если налоговым органом в ходе проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись, то при проверке обоснованности определения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль подлежат оценке все доказательства по делу в совокупности. При наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды расчет суммы затрат, реаль


Вся судебная практика по этой теме »

Внереализационные доходы
  • 15.08.2018  

    Отказывая в удовлетворении требований заявителя в части признания незаконными выводы налогового органа о неправомерном занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2013 год на сумму кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, суды исходили из того, срок давности в отношении спорной кредиторской задолженности истек 2013 году. Установив, что заявитель с 2013 года не ведет ф

  • 23.07.2018  

    Для доначисления спорной суммы налога на прибыль за 2014 год основанием послужили правомерные выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком внереализационных доходов на суммы кредиторской задолженности перед обществом с истекшим сроком исковой давности. Принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о неправомерном принятии подателем жалобы к вычету НДС по сделкам с обществами, о занижении внере

  • 04.07.2018  

    Основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2014 год явился вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по причине не включения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности общества перед ООО. Суды обоснованно отказали обществу в признании недействительным решения инспекции. При этом суды обеих инстанций правомерно исходили из следующ


Вся судебная практика по этой теме »

Налоги
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Внереализационные доходы
Все законодательство по этой теме »