
Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году
практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Расходы в виде процентов по векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее..."
Расходы в виде процентов по векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее..."
Продолжаются споры с налоговыми органами по поводу начисления процентов по векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее.." И все также налоговые органы пытаются использовать положения Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от30декабря2003года № А56-17765/03 была дана следующая оценка доводам налогового органа:
29.08.2007Продолжаются споры с налоговыми органами по поводу начисления процентов по векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее.." И все также налоговые органы пытаются использовать положения Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от30декабря2003года № А56-17765/03 была дана следующая оценка доводам налогового органа:
"В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, суд необоснованно применил пункт 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 (далее - Положение N 490). Налоговый орган указывает, что заявитель не вправе был включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, проценты, начисленные по простым векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее определенного" за период с даты составления векселя до даты, с которой вексель может быть предъявлен к платежу.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Банка их отклонили.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Банком налогового законодательства за период с 01.01.2000 по 30.09.2002. По результатам проверки составлен акт от 17.04.2003 N 22 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 26.05.2003 N 13-33/196 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю доначислено 1858680 руб. налога на прибыль, 288455 руб. пеней за его несвоевременную уплату и 371736 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В ходе проверки Инспекция установила, что заявитель в 2000 - 2001 годах неправомерно включал в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, проценты, начисленные по простым векселям со сроком "по предъявлению, но не ранее определенного" с даты составления векселя до даты, когда вексель может быть предъявлен к платежу. По мнению налогового органа, при расчете базы для уплаты налога на прибыль учитываются только проценты по векселям, начисленные и уплаченные с даты, обозначенной на векселе как дата возможного предъявления векселя к оплате до даты предъявления векселя.
В соответствии с пунктом 24 Положения N 490 к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим).
В рассматриваемом деле налоговый орган не оспаривает, что Банком были начислены и уплачены проценты по долговым обязательствам банка (векселям). Называя заключенные сделки договорами купли-продажи ценных бумаг, Банк фактически получал заемные денежные средства, взамен выдавая заимодавцам векселя, поэтому к отношениям сторон следует применять положения статей 807 - 815 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а также пункты 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе).
В соответствии со статьей 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Пунктом 5 Положения о переводном и простом векселе установлено, что в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
В силу пункта 77 Положения о переводном и простом векселе данная норма применяется и к простому векселю.
Как видно из имеющихся в деле документов и установлено судом, Банк не оговаривал в векселях и договорах купли-продажи иных дат начисления процентов. Следовательно, заявитель обоснованно начислял проценты с даты составления векселей, как это предусмотрено пунктом 5 Положения о переводном и простом векселе и правомерно согласно пункту 24 Положения N 490 включал их в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось законных оснований для начисления Банку налога на прибыль, пеней по этому налогу и применения к заявителю ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
В кассационной жалобе Инспекция также указывает, что суд не применил пункт 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14, согласно которому проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата, а при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
Кассационная инстанция отклоняет этот довод налогового органа, поскольку на совместном Пленуме Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, состоявшемся 04.12.2000, обсуждались некоторые вопросы практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей, на что прямо указано в принятом постановлении от 04.12.2000 N 33/14. Согласно статье 1 Закона Российской Федерации "О рынке ценных бумаг" под обращением ценных бумаг понимается заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
В рассматриваемом деле между Банком и векселеполучателями не заключались гражданско-правовые сделки, влекущие переход прав собственности на векселя, а имели место иные отношения, не связанные с обращением векселей на рынке ценных бумаг. Кроме того, в пункте 19 названного постановления также указано, что рекомендации, изложенные в нем, применяются судами при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям. Из материалов дела усматривается, что между Банком и векселеполучателями не возникало спора о том, с какой даты Банком должны начисляться проценты.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что суд обоснованно не применил рекомендации совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14, изложенные в пункте 19 постановления, как не относящиеся к существу данного спора.
При таких обстоятельствах оснований к отмене судебных актов, вынесенных в соответствии с подлежащими применению нормами материального права и соблюдением норм процессуального права, нет.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный"
Выводы:
Таким образом, проценты по векселям сроком "по предъявлении, но не ранее ..." проценты начисляются с даты составления векселей, как это предусмотрено пунктом 5 Положения о переводном и простом векселе. Необходимо обратить внимание, что когда стороны (векселедержатель и векселедатель) не оспаривают размер начисленных процентов, налоговый орган не может вмешиваться в их гражданско-правовые отношения и пытаться изменить условия сделки. Сама по себе логика налогового органа ущербна, ведь если признать ненадлежащим начисление процентов, то и векселедержатель не должен уплачивать налог на прибыль с полученных сумм.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Внереализационные расходы  Расходы по долговым обязательствам (кредиты, займы и т.п.)  
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 29.07.2011 Налог на высокие зарплаты должен быть не более 6%
- 07.02.2019 Путин не против продлить нулевую ставку налога на прибыль для медпредприятий
- 07.02.2019 Путин предложил расширить действие льгот по налогу на прибыль на культуру и спорт
- 06.02.2019 Тюменский завод «Кнауф» успешно оспорил решение ФНС на 1,6 млрд руб.
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 01.02.2019 Расходы на ДМС: вопросы налогообложения
- 28.12.2018 Налог на прибыль: какие изменения вступят в силу с января 2019 года
- 14.12.2018 Об остатке на конец года резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 09.06.2017 Если в декларации обнаружены ошибки, не приводящие к занижению налога, налогоплательщик вправе не представлять уточненную декларацию
- 05.04.2017 Проблема, которая до сих пор не решена
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
- 21.04.2011 Субсидии на частичную компенсацию расходов компании по уплате процентов по кредитам не должны учитываться во внереализационных доходах.
- 12.10.2010 Право на имущественный вычет по жилью, приобретенному по договору купли-продажи, возникает в том налоговом периоде, в котором за покупателем зарегистрировано право собственности
- 17.09.2007 Справка к заседанию международно-правовой секции Научно-консультативного Совета при ВАС РФ
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 10.12.2018
По мнению
инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже - 17.10.2018
Основанием для
вынесения инспекцией оспариваемого решения послужил вывод о неправомерном включении налогоплательщиком в 2012-2013 годах в состав внереализационных расходов суммы документально не подтвержденного резерва по сомнительным долгам в размере 69 млн руб. в нарушение статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.Итог: судами первой и апелляционной инстанций сделан вывод о неправомерном включе
- 06.08.2018
Право признания
в составе расходов сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России (пункт 1 статьи 292 НК РФ), а также право переноса на следующий отчетный (налоговый) период сумм РВПС, отнесенных на расходы банка и не полностью использованных в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной
- 06.09.2013
По не прощенной кредиторской
задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль. Кредиторская задолженность была признана внереализационным расходом. - 16.05.2013 При применении метода начисления доход учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором возникает обязанность по оплате процентов в соответствии с условиями договора. В данном случае из условий договора следует, что обязанность ЗАО «БАТ-СПб» по выплате процентов возникла в день возврата займа. Применение п. 4 ст. 328 НК РФ предполагает возможность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли процентов по дол
- 23.12.2012
Признавая правомерным вывод инспекции
о необоснованном занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в результате включения в состав расходов процентов по займам, направленным в оплату дивидендов единственному участнику общества, суды апелляционной и кассационной инстанций расценили указанные расходы, как не отвечающие критерию экономической обоснованности и оправданности, установленному ст. 252 НК РФ.
- 27.05.2011 Письмо Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126
- 07.04.2011 Письмо Минфина России от от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160
- 25.03.2011 Письмо Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/6-146
- 23.01.2019 Письмо Минфина России от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88527
- 14.01.2019 Письмо Минфина России от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/92021
- 10.08.2018 Письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. № 03-03-06/2/44160
- 27.11.2018 Письмо Минфина России от 09.11.2018 г. № 03-03-06/2/80503
- 29.09.2017 Письмо Минфина России от 08.09.2017 г. № 03-03-06/1/57890
- 09.08.2012 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части отнесения пожертвований к внереализационным расходам
- 23.10.2013 Письмо Минфина от 23 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/39246
- 11.10.2012 Проект Федерального закона № 146719-6
- 29.04.2011 Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/261
Комментарии