
Аналитика / Налогообложение / Прощение долга с точки зрения валютного законодательства
Прощение долга с точки зрения валютного законодательства
Прекращение обязательств российской организации перед нерезидентом по полученному от него авансу путем прощения долга не запрещено валютным законодательством
03.09.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет общую систему налогообложения. Получила аванс за поставку товара на экспорт. Покупатель - иностранная организация также является учредителем российской организации с долей 50% акций в уставном капитале. Покупатель хочет 50% долга простить, а остальную часть товара организация отгрузит на экспорт.
Можно ли оформить такое прощение долга с точки зрения валютного законодательства? Как отразить прощение долга при налогообложении прибыли и НДС, если ставка НДС по отгрузке на экспорт равна 0%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прекращение обязательств российской организации перед нерезидентом по полученному от него авансу путем прощения долга не запрещено валютным законодательством.
В рассматриваемой ситуации для целей налогообложения начиная с даты подписания соглашения о прощении долга необходимо отдельно рассматривать полученный от покупателя аванс (и последующую отгрузку) и имущество (денежные средства, полученные ранее в качестве аванса), полученное от учредителя безвозмездно.
Объекта налогообложения по НДС при прощении (в т.ч. частичном) покупателем задолженности российской организации в виде полученного ею ранее аванса не возникает.
Для целей налога на прибыль часть задолженности по полученному авансу, прощенная покупателем, учитывается в доходах организации для целей налогообложения прибыли в периоде подписания соглашения о прощении долга (или даты оформления иного документа, свидетельствующего о прощении долга).
Если бы доля учредителя (покупателя) превышала 50% капитала российской организации (продавца) (составляла бы, например, 51%), то сумма долга, прощенного учредителем, не учитывалась бы в доходах организации.
Обоснование вывода:
Гражданское законодательство РФ допускает прекращение обязательства (в том числе и по договору поставки) не только его исполнением (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
В рассматриваемой ситуации обязательство организации по полученному авансу прекращается с даты подписания соглашения о прощении долга. И часть аванса подлежит переквалификации в имущество, полученное безвозмездно от учредителя.
Согласно ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные в качестве аванса и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с покупателем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@).
Таким образом, начиная с даты подписания соглашения о прощении долга для целей вопросов налогообложения необходимо отдельно рассматривать:
- полученный от покупателя аванс (и последующую поставку)
- и имущество, полученное от учредителя безвозмездно.
НДС
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией, т.е. относится к объектам обложения НДС (согласно абзацу второму пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации та часть аванса, переквалифицированная в имущество, полученное безвозмездно, не облагается НДС, поскольку оставшиеся в распоряжении должника денежные средства не являются товаром, работой или услугой (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ).
Суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу по НДС (в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ). Т.е. при отгрузке товара на оставшуюся сумму аванса организация должна будет исчислить НДС в общем порядке, предусмотренном для экспортных операций (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте)).
Налог на прибыль
Для целей налога на прибыль имеет значение доля учредителя в уставном капитале организации.
Дело в том, что в общем случае имущество, полученное безвозмездно, включается в состав доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, установлен в ст. 251 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации-учредителя, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада учредителя.
Однако в рассматриваемой ситуации доля учредителя (покупателя) не превышает 50% в капитале организации (продавца), в связи с чем доходы в виде части аванса, полученного организацией, обязательства по погашению которого прекращены соглашением о прощении долга покупателем, включаются в налогооблагаемую базу на общих основаниях.
К сведению:
Пункт 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено этим федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Под внешнеторговой деятельностью применительно к поставке товаров следует понимать импорт и (или) экспорт товаров (п.п. 4, 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности").
Резидентами для целей Закона N 173-ФЗ признаются, в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а нерезидентами - в том числе физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пп. "а" и "б" п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ (пп. "в" п. 6, пп. "а" п. 7 ч. 1 ст. 1 того же Закона).
Таким образом, российская организация - резидент, являющаяся поставщиком по внешнеэкономическому договору, по общему правилу обязана обеспечить поступление на свой банковский счет от покупателя-нерезидента суммы оплаты по такому договору, в том числе в случае, когда расчеты по договору производятся в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 140 ГК РФ). За невыполнение этой обязанности организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в соответствии с ч. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
Закрытый перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ, установлен частью 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
Однако в рассматриваемой ситуации оплата от покупателя-нерезидента уже поступила, т.е. требование пункта 1 ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ организация уже выполнила (при условии, что поставка будет осуществлена на сумму, равную оставшейся части аванса).
Таким образом, Законом N 173-ФЗ не запрещено прощение долга российской организации (продавца) на часть полученного от иностранного покупателя аванса (в отличие от обратной ситуации - если бы российская организация прощала долг иностранному покупателю).
Обращаем внимание, что осуществление валютных операций налагает на участников расчетов дополнительные обязанности в части представления соответствующей отчетности в уполномоченный банк.
Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, а также формы отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления утверждены Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И.
Темы: Объект налогообложения  Порядок определения налоговой базы  Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 25.10.2021 Налогоплательщик может не учитывать в налоговой базе по НДС полученную бюджетную субсидию
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 07.09.2020 Физлицо сдает нежилое помещение в аренду. Надо ли платить НДС?
- 22.01.2020 Отмена НДС для микропредприятий: миф или реальность
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 04.07.2023 Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?
- 21.11.2022 Подлежат ли обложению НДС консультационные услуги, выполняемые на территории иностранного государства?
- 11.11.2022 Счет-фактура на основании решения суда – основание для признания выручки
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 28.06.2023
Заказчик отказал
подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент, не соответствующий условиям контракта.Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом, факт применения подрядчиком поправочного коэффициента не под
- 31.05.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (банкроту) НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что с момента признания налогоплательщика банкротом его хозяйственная деятельн
- 16.10.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на предоставление обществом документов, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах, реальность сделок с заявле
- 02.02.2025
Налоговый орган
начислил НДС, пени, штраф в связи с неотражением реализации в адрес контрагентов, расходов на приобретение имущественных прав.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как на счет налогоплательщика поступили средства в счет погашения долга по договору займа, данные средства использованы им в своей деятельности, при этом по расчетному счету предоставление налогоплательщиком займа не
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по неподтвержденным сделкам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у заявленных контрагентов отсутствуют необходимые для исполнения договоров движимое и недвижимое имущество, персонал, транспортные средства, налоговая отчетность ими не представлялась либо представлялась с минимальными показателями, по месту гос
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 21.10.2024 Письмо Минфина России от 27.09.2024 г. № 03-04-05/93981
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-03-06/1/37822
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 25.01.2024 г. № 03-07-11/5724
- 16.05.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 03-07-11/35779
- 28.03.2025 Письмо Минфина России от 27.12.2024 г. № 03-07-11/132238
- 31.01.2025 Письмо Минфина России от 17.12.2024 г. № 03-07-11/127325
- 24.03.2025 Письмо Минфина России от 27.11.2024 г. № 03-04-05/119177
- 02.12.2024 Письмо Минфина России от 24.09.2024 г. № 03-03-06/1/91841
- 21.11.2024 Письмо Минфина России от 10.10.2024 г. № 03-03-06/1/98488
- 12.07.2024 Письмо Минфина России от 23.05.2024 г. № 03-03-06/1/47338
- 14.06.2024 Письмо Минфина России от 19.04.2024 г. № 03-03-06/1/36613
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10138
Комментарии