Материальная помощь для иностранного сотрудника: порядок расчета НДФЛ

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Цориева Зара.

Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Золотых Максим.

Попадает ли материальная помощь на рождение ребенка под льготу по налогообложению (до 50 тыс. руб.) по НДФЛ и страховым взносам, если она выплачена иностранному гражданину (Узбекистан), который трудится по трудовому договору и имеет статус временно пребывающего? Если да, то по каким ставкам? Имеется ли судебная практика по вопросу налогообложения материальной помощи на рождение ребенка иностранного гражданина?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация не должна учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ и базы для расчета страховых взносов единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в пределах 50 000 рублей, выплачиваемую сотруднику – гражданину Узбекистана в течение первого года после рождения ребенка.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

– от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

– от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. К ним относятся, в частности, суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (абзац седьмой п. 8 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ).

Согласно абзацу 2 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Так, в силу подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Временно пребывающие иностранцы, работающие по трудовому договору, страхуются в системе пенсионного страхования и социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). При этом взносы на обязательное медицинское страхование на выплаты, производимые в пользу указанных лиц, не начисляются (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

В силу абзаца четвертого подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ими работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора. При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

На основании абзаца четвертого подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Из дословного прочтения вышеуказанных норм гражданство работника не имеет значения при решении вопроса об освобождении материальной помощи при рождении ребенка от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Разъяснений контролирующих органов или судебных разбирательств по данному вопросу нами не обнаружено, что может свидетельствовать об отсутствие споров в принципе.

Принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающего толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), считаем, что организация в данном случае не должна учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ, а также базы для начисления страховых взносов единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в пределах 50 000 рублей, выплачиваемую сотруднику - гражданину Узбекистана в течение первого года после рождения ребенка.

Комментарии

Асел

8 марта 2022 г. в 16:22

Здравствуйте хотела попросить помощь

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий