|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 04 апреля 2007 г. N 03-07-15/4
Письмо Минфина РФ от 04 апреля 2007 г. N 03-07-15/4
О моменте определения налоговой базы по аренде
04.04.2007Российский налоговый портал
Письмо Минфина РФ
4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47
В связи с вашими вопросами о порядке применения налога надобавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имуществаМинфин России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее - Кодекс) услугой для целей налогообложения признаетсядеятельность, результаты которой не имеют материального выражения,реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляютналоговую базу по итогам каждого налогового периода.
В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период дляналогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен каккалендарный месяц. При этом для налогоплательщиков с ежемесячными втечение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) безучета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговым периодомявляется квартал.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговойбазы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат:день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) илидень оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ. оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу надобавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имуществаявляется наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счетпредстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, вкотором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступленияарендной платы по периодам, установленным договором аренды.
Что касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, тосогласно пункту З статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ,услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактурывыставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара(выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественныхправ. В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имуществасчета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дняокончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
В случае, если оплата услуг по сдаче в аренду имущества согласноусловиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при определенииналоговой базы по налогу на добавленную стоимость следуетруководствоваться нормами пункта 3 статьи 153 Кодекса, согласно которомувыручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моментуопределения налоговой базы. В связи с этим в рассматриваемом случаеналоговую базу следует определять исходя из курса иностранной валюты,действующей на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящегооказания услуг, либо на последний день налогового периода. в которомоказываются услуги.
В отношении применения вычетов при приобретении услуг по арендеследует руководствоваться пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которомусуммы налога .на добавленную стоимость подлежат вычету на основаниисчетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после принятия данных услугна учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, при приобретении налогоплательщиком услуг по арендеимущества вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются приналичии счета-фактуры и первичного учетного документа, независимо от датыоплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного учетного документадля вычета налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, можетприниматься в том числе акт приемки-передачи арендуемого имущества.ДиректорДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политики И.В. Трунин
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.