Письмо Минфина РФ от 2 апреля 2007 года N 03-03-06/2/59

Вопрос:

ЗАО просит вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Согласно ст.255 НК РФ расходами Банка по оплате труда могут являться любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, компенсационные начисления, связанные с режимом работы, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Банком предусмотрена в коллективном договоре премия работникам в натуральном выражении (оплата туристической путевки) за хорошие показатели в работе.

Может ли Банк данные расходы отнести на расходы по оплате труда, уменьшающие НОБ по налогу на прибыль, считая их начислением работникам в натуральной форме за трудовые показатели, не учитывая положения п.29 ст.270 (расходы, не учитываемые в целях налогообложения: оплата путевок на лечение и отдых)?

2. Банком разработан и внедряется социальный пакет для сотрудников в качестве материального стимулирования, который позволит привлекать и удерживать высококвалифицированных сотрудников, путем создания для них возможности выбирать и пользоваться льготами и компенсациями, учитывающими их личные интересы и потребности. Социальный пакет определяется как часть компенсационного пакета в виде дополнительных льгот и выплат персоналу сверх предусмотренных ТК РФ, но предусмотренный коллективным договором. Возможность пользоваться данным социальным пакетом будет зависеть от трудовых показателей каждого сотрудника, определяемых оценкой его трудовых достижений за определенный период времени. В социальный пакет включены такие виды компенсаций, как:

- членство в фитнес-клубе;

- подарочный сертификат на отдых;

- подарочный сертификат в салон красоты;

- компенсация использования личного автомобиля (использование автомобиля в личных целях);

- компенсация оплаты за учебу детей в дошкольных учреждениях и школах.

Банк просит вас пояснить, какие из этих видов выплат социального пакета могут относиться к расходам на оплату труда, как стимулирующие и компенсационные начисления, предусмотренные коллективным договором и трудовыми договорами, согласно ст.255 НК РФ.

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 2 апреля 2007 года N 03-03-06/2/59

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.01.2007 N 79/09-4 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат банка, связанных с выплатой премии работникам в виде туристических путевок, в составе расходов по оплате труда и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 указанной статьи к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

В соответствии с пунктом 29 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли не учитываются выплаты работникам банка в виде оплаты туристических путевок, социального пакета работника (членство в фитнес-клубе, подарочный сертификат на отдых, подарочный сертификат в салон красоты, компенсация за использование личного автомобиля в личных целях, компенсация оплаты за учебу детей в дошкольных учреждениях и школах).

Заместитель

директора Департамента

С.В.Разгулин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий