Законодательство

Вопрос: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесено дополнение в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Синтаксическое строение новой редакции - расположение дополнения именно в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ допускает ее двоякое толкование:

- перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы;

- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Каков порядок применения п. 1 ст. 54 НК РФ?

Вопрос: ООО (акционер-1) владеет 50,17 процентами акций ОАО-1. У ОАО-1 есть также акционер, владеющий 26,6 процентами акций (акционер-2), и прочие акционеры.

В настоящий момент ОАО-1 планирует провести реорганизацию путем выделения из него ОАО-2, при этом акции ОАО-2 будут непропорционально распределены между акционерами ОАО-1, что допускается действующим законодательством Российской Федерации.

В результате реорганизации акционер-1 (ООО) получит 78 процентов акций ОАО-2, акционер-2 получит 1 процент акций ОАО-2. Оставшиеся акции ОАО-2 будут распределены между остальными акционерами ОАО-1 пропорционально количеству акций ОАО-1.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В п. 3 ст. 277 НК РФ установлено, что при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков - акционеров не образуется прибыли, учитываемой в целях налогообложения.

При этом НК РФ не ставит порядок применения положений п. 3 ст. 277 НК РФ в зависимость от способа реорганизации юридического лица или способа размещения акций.

ООО полагает, что в соответствии с п. 3 ст. 277 НК РФ при реорганизации ОАО-1 у акционера-1 (ООО) не возникает прибыли, а у акционера-2 не возникает убытка для целей обложения налогом на прибыль. Также у всех акционеров ОАО-1 не возникнет каких-либо дополнительных обязательств по налогу на прибыль организаций. Правомерна ли позиция ООО?

Вопрос: ОАО имеет представительство в г. Ханой Социалистической Республики Вьетнам.

В представительстве работают российские граждане, которые на основании п. 2 ст. 207 НК РФ не являются налоговыми резидентами РФ.

Работники представительства периодически получают доход в виде премий, выплачиваемых ОАО в России.

При этом в РФ на физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, могут быть возложены обязанности по уплате НДФЛ только на основании ст. 209 и положений ст. 208 НК РФ.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для нерезидентов признается только доход, полученный от источников в РФ. Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 208 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Таким образом, у физических лиц возникает доход от источников в РФ, если они осуществляют деятельность в РФ.

В силу того что работники представительства, не являясь налоговыми резидентами РФ, осуществляют свою деятельность вне территории РФ, то вознаграждения за такую деятельность не должны признаваться полученными от источников в РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам заключено Соглашение от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы", в силу п. 1 ст. 15 которого заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием во Вьетнаме в связи с работой по найму, облагаются налогом только во Вьетнаме, если только работа по найму не осуществляется в РФ.

На основании данной нормы премиальные выплаты в рассматриваемой ситуации должны подлежать налогообложению только во Вьетнаме.

Являются ли премии, выплачиваемые ОАО работникам представительства, объектом налогообложения по НДФЛ в РФ?

Вопрос: В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ (в редакции Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ) с 1 января 2012 г. не подлежит обложению НДС выполнение на территории Российской Федерации работ (оказание услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Будут ли являться объектом налогообложения по НДС на территории Российской Федерации услуги по классификации и освидетельствованию судов независимо от места их оказания или только данные услуги, оказываемые в портах?

Вопрос: Организация осуществляет вид экономической деятельности - финансовый лизинг. Процентная доля выручки организации от лизинговой деятельности в общей сумме выручки составляет 98,61%. В остальной части выручка приходится на иную финансовую деятельность, в том числе предоставление займов, факторинг.

100% уставного капитала организации принадлежат иностранному юридическому лицу. Организация постоянно получает от иностранного юридического лица займы для осуществления лизинговой деятельности, тем самым имея задолженность. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ правила о контролируемой задолженности применяются, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

НК РФ не дает определение понятию "исключительно". Однако его значение может быть выявлено из буквального толкования. Согласно Толковому словарю Т.Ф. Ефремовой одним из значений наречия "исключительно" является "преимущественно", "главным образом". То есть организация полагает, что под компаниями, занимающимися исключительно лизинговой деятельностью, нужно понимать компании, деятельность которых преимущественно связана с предоставлением имущества в лизинг.

Для единообразного применения организация установила в учетной политике, что в случае если доля выручки в виде лизинговых платежей составит не менее 90% от совокупной выручки, определяемой по правилам ст. 249 НК РФ, то организация вправе применять указанную разницу в 12,5 раза.

Правомерно ли считать лизинговую организацию, доля лизинговых платежей которой в совокупной выручке составляет более 90%, организацией, занимающейся исключительно лизинговой деятельностью и имеющей право применять в рамках п. 2 ст. 269 НК РФ разницу между контролируемой задолженностью и собственным капиталом в 12,5 раза в целях налога на прибыль?

Вопрос: ЗАО - российская транспортная компания (перевозчик) осуществляет международные перевозки грузов (товаров) морскими и смешанного (река - море) плавания судами.

В настоящий момент ЗАО планирует оказывать услуги по перевозке товаров из портов Республики Казахстан в порты государств, расположенные на Черном, Средиземном и других морях (например, Турции), то есть услуги, связанные с перевозкой товаров по территории РФ, но без помещения товаров под процедуру таможенного транзита.

При оказании данной услуги порт погрузки и порт выгрузки находятся за пределами Российской Федерации, соответственно, услуга не подпадает под положения пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза при вывозе товаров в режиме экспорта с территории одной страны - участника Таможенного союза (Республики Казахстан) через территорию другой страны - члена Таможенного союза (Российская Федерация) таможенная процедура таможенного транзита не оформляется, соответственно, услуга не подпадает под положения пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Организация полагает, что местом реализации данной услуги согласно пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, так как она относится к услугам по перевозке, не перечисленным в пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, реализация данной услуги не признается объектом налогообложения по НДС в силу положений ст. 146 НК РФ.

В то же время при оказании данной услуги часть перевозки осуществляется по территории Российской Федерации от места прибытия на территорию Российской Федерации (порт Астрахань) до места убытия с территории Российской Федерации (порт Ростов-на-Дону).

Признается ли объектом налогообложения по НДС реализация услуг по перевозке товаров от места погрузки, расположенного на территории Республики Казахстан, до мест выгрузки на территории государств, расположенных на Черном, Средиземном и других морях (например Турции), включающей перевозку товаров от места ввоза на территорию РФ до места вывоза с территории РФ, без помещения товаров под таможенную процедуру транзита?

Если да, то по какой ставке производится налогообложение НДС при реализации указанных услуг? В случае если налогообложение НДС производится по ставке 0%, какие документы должны быть представлены для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%?

Вопрос: ООО специализируется на производстве крупногабаритной полимерной тары. Рынками сбыта готовой продукции являются как российские организации, так и страны СНГ и дальнего зарубежья.

В связи с изменениями, внесенными с 01.10.2011 в пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, возник ряд вопросов в правильности применения указанных норм.

Учетной политикой ООО до введения вышеназванной нормы было установлено, что возмещение "входного" НДС по расходам, связанным с производством товаров (работ, услуг) при реализации продукции, по которым нельзя четко определить их прямое отношение к реализации по рынкам сбыта, учитывается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС к распределению" и осуществляется в соответствии со следующей методикой.

"Входной" НДС по товарам, (работам, услугам), основным средствам, строительству объектов основных средств, осуществляемому подрядным способом, используемым в прогрессе производства продукции, распределяется как сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета на общих основаниях, согласно ст. 172 НК РФ и сумма отложенного НДС, подлежащая возмещению из бюджета, после подтверждения права применения ставки 0% согласно ст. 165 НК РФ. Распределение происходит на основании коэффициента, рассчитанного исходя из стоимости реализованной продукции на экспорт в общей стоимости реализованной продукции без учета НДС. До подтверждения права применения ставки 0% сумма отложенного НДС учитывается на счете 19.07 "НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)".

После подтверждения своего права на применение ставки 0% сумма отложенного НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется пропорционально доле подтвержденного экспорта за соответствующий отчетный период, когда сумма НДС была отложена, в общей доле экспорта в соответствующем отчетном периоде.

Возмещение "входного" НДС по расходам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), осуществляется в соответствии со следующей методикой:

- при реализации продукции по России "входной" НДС отражается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС на продажу по России" и возмещается в момент принятия расходов, связанных с реализацией продукции на российском рынке. Отражение "входного" НДС на субсчетах счета 19 по субконто "НДС на продажу по России" возможно лишь в случае безусловного определения связи оказанных услуг с реализацией на российском рынке;

- при реализации продукции на экспорт, при условии идентификации этих расходов с реализацией продукции конкретному покупателю, по конкретной сделке "входной" НДС отражается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС на продажу на экспорт" и возмещается в отчетном периоде подтверждения экспорта в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ в момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ;

- НДС по расходам, возникающим до начала отгрузки товара, связанным с подготовкой последующей реализации, по которым нельзя четко определить их прямое отношение к реализации по рынкам сбыта (РФ либо экспорт), учитывается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС к распределению", принимается к вычету аналогично методу возмещения по производству продукции.

Необходимо ли ООО восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ и внести изменения в действующую учетную политику в части сумм, подлежащих восстановлению в соответствии с вышеназванным подпунктом, при условии, что ООО согласно учетной политике в случае отсутствия четкого определения дальнейшего использования приобретенных товаров (работ, услуг) весь "входной" НДС возмещает лишь в доле, приходящейся на долю отгруженных товаров в пределах РФ, а "входной" НДС, приходящийся на долю отгруженных товаров на экспорт, возмещает в периоде подтверждения права применения ставки 0%?

Вопрос: Об отсутствии оснований для административно-правового воздействия органов государственной власти на отношения, возникающие по заключенным кредитным договорам между кредитной организацией и клиентом, с целью разрешения возникающих споров, а также на деятельность кредитных организаций; о возникновении обязанности налогоплательщика по уплате транспортного налога и порядке прекращения исчисления и взимания транспортного налога.

Вопрос: В 2007 г. физлицо приобрело квартиру (впервые) с использованием ипотечного кредита.

В 2008 г. организация-работодатель предоставила физлицу беспроцентный заем на погашение ипотечного кредита. Таким образом, физлицо произвело перекредитование.

С 2008 г. с физлица удерживается НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды.

В 2011 г. налоговый орган разъяснил физлицу, что оно не имеет права на освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, в связи с тем что перекредитование произвел не банк, а иная организация, а в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ упоминаются только банки.

Правомерна ли позиция налогового органа? Учитывая тот факт, что полученные денежные средства были потрачены на приобретение квартиры, имеет ли физлицо право на освобождение от налогообложения НДФЛ указанных доходов в соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ?

Вопрос: Каков порядок определения размера госпошлины при подаче в районный суд общей юрисдикции искового заявления о признании недействительным договора купли-продажи жилого помещения и применении последствий недействительности ничтожной сделки?

Вопрос: Физлицо, являющееся с 1998 г. пенсионером, продолжало работать на пенсии. В 2001 г. физлицо приобрело однокомнатную квартиру по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома. Оплата в полном размере была произведена в 2004 г. В этом же году физлицо прекратило свою трудовую деятельность. По вине застройщика дом был сдан в эксплуатацию не в 2004 г., а в 2008 г. Право собственности на квартиру было признано решением суда только 08.06.2009. Физлицо получило свидетельство о государственной регистрации права собственности в августе 2009 г. Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2001 - 2004 гг.?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий общую систему налогообложения, осуществляет реализацию моторных масел и автопринадлежностей.

1. Является ли аванс, полученный от покупателя в счет будущих поставок товара, доходом при определении налоговой базы по НДФЛ за отчетный (налоговый) период?

2. Обязан ли поставщик заполнять транспортную накладную покупателю в случае доставки товара на склад покупателя своим автотранспортным средством и какой адрес грузополучателя необходимо указывать: юридический или фактический (аренда помещения)?

Вопрос: Физлицо приобрело квартиру по договору участия в долевом строительстве дома с использованием средств ипотечного кредита. Государственная регистрация права собственности на квартиру осуществлена в июле 2009 г. Часть основного долга погашена с использованием средств материнского капитала. Физлицо получает имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры с разницы между стоимостью квартиры и суммой материнского капитала. Физлицо планирует продать квартиру и приобрести другую. Подлежит ли налоговая база по НДФЛ уменьшению на сумму документально подтвержденных расходов на покупку первой квартиры, произведенных за счет средств материнского капитала?

Вопрос: В 2009 г. физлицо приобрело квартиру по договору долевого участия в строительстве жилья. Согласно указанному договору дольщик обязуется за свой счет осуществить следующие виды работ: произвести внутреннюю разводку систем горячего и холодного водоснабжения, произвести подводку канализации от сантехнических приборов до стояка подключения, произвести установку сантехнических приборов, осуществить внутреннюю отделку квартиры в полном объеме и другие работы.

Застройщик обязуется обеспечить следующие виды работ по строительству: устройство перегородок, установка пластиковых окон, штукатурка стен кирпичной кладки, монтаж системы поквартирного отопления, монтаж электропроводки, керамзито-бетонная стяжка пола, установка входной двери.

Как определить состав расходов, связанных с выполнением отделочных работ и приобретением отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Каков порядок уплаты НДФЛ в случае продажи квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, и приобретения в этом же налоговом периоде другой квартиры по договору долевого участия в строительстве жилья?

Вопрос: Квартира находилась в совместной собственности супругов и их дочери в течение 14 лет. В январе 2010 г. супруг умер. В ноябре 2010 г. супруга с дочерью вступили в наследство по 1/2 доли в праве собственности на квартиру, предварительно выделив доли из общей совместной собственности по 1/3 каждому из собственников. В июле 2011 г. супруга с дочерью продали квартиру и приобрели другое жилье.

Должны ли супруга с дочерью уплатить НДФЛ с доходов от продажи квартиры?

Вопрос: В 2006 г. супруги приобрели квартиру, оформили ее на супруга. В сентябре 2010 г. супруг умер. В июле 2011 г. нотариус выдал супруге свидетельство о праве собственности на 1/2 доли квартиры (доля супруги в общей собственности) и свидетельство о праве собственности на 1/4 доли квартиры, перешедшей к супруге по наследству. Впоследствии супруга получила одно свидетельство о государственной регистрации прав собственности на 3/4 доли указанной квартиры. 1/4 доли в праве собственности на квартиру унаследовал сын супруга от первого брака. Квартиру планируется продать.

С какого момента в целях НДФЛ супруга является собственником 3/4 доли в праве собственности на указанную квартиру? Каким образом будет рассчитываться имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если квартира будет продана в 2011 г. за 5 000 000 руб.?

Вопрос: В 2008 г. между физическим лицом, налоговым резидентом РФ, и иностранным юридическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, был заключен договор купли-продажи акций российского ОАО. Акции не обращаются на организованном рынке. Право собственности на ценные бумаги перешло к физическому лицу на основании передаточного распоряжения и внесения записи в реестр акционеров, владельцев ценных бумаг ОАО по лицевому счету нового акционера. В установленный договором купли-продажи срок физическое лицо не смогло оплатить приобретенный пакет акций. В августе 2011 г. стороны договора подписали дополнительное соглашение, которым цена договора купли-продажи акций была существенно увеличена. При определении цены стороны исходили из рыночной стоимости акций на август 2011 г. Рыночная стоимость подтверждается отчетом независимого оценщика. В 2011 г. акции были оплачены в полном объеме на основании заключенного дополнительного соглашения. В сентябре 2011 г. физическое лицо продало пакет акций ОАО, в результате сделки был получен доход. Вправе ли физическое лицо при определении налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами учесть в качестве расходов на приобретение ценных бумаг фактические затраты, которые оно понесло, оплатив стоимость приобретения акций на основании заключенного дополнительного соглашения?

Вопрос: 1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК вместо использования права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Существует ли ограничение в отношении размера расходов, на которые физлицо может уменьшить сумму доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, в случае, если будут предоставлены все подтверждающие документы?

В каком порядке будет производиться налогообложение НДФЛ в случае если физлицо продаст жилой дом за сумму, которая окажется меньше суммы расходов физлица на его строительство?

2. Физлицо продало долю в земельном участке, который находился в собственности физлица более трех лет. После этого физлицо получило новое свидетельство о госрегистрации права собственности на этот же участок, в котором указана меньшая площадь.

Будет ли данный участок считаться новым объектом?

Будет ли считаться, что данный участок находится в собственности более трех лет или же с даты получения свидетельства будет исчисляться новый срок нахождения данного участка в собственности физлица?

Вопрос: В соответствии с п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, стоимость товаров, указываемая в пп. 2.2.1 "Сумма материальных расходов" листа В декларации по НДФЛ, отражалась индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) без учета отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров. Таким образом, стоимость отгруженных, но еще не оплаченных покупателем товаров не учитывалась в расходах (профессиональный налоговый вычет по НДФЛ). Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 указанные нормы Порядка признаны недействующими.

Правомерно ли ИП отражать в составе расходов, указываемых в пп. 2.2.1 листа В декларации по НДФЛ, стоимость товаров, которые отгружены, но в отчетном периоде не были оплачены покупателем? Обязателен ли такой порядок определения налоговой базы по НДФЛ или можно применять старый порядок?

Вопрос: В рамках равномерного учета предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет ЗАО, руководствуясь ст. 324.1 НК РФ, создало резерв на предстоящую выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год.

Вместе с тем ст. 324.1 НК РФ не урегулирован вопрос относительно возможности выплаты вознаграждения работникам по итогам работы за предыдущий год за счет созданного в текущем году резерва, так как в предыдущем году ЗАО соответствующего резерва не формировало.

Правомерно ли ЗАО для целей налога на прибыль использовать созданный в текущем году резерв на выплату годового вознаграждения, осуществляемую в соответствии с приказом о премировании работников по итогам работы за предыдущий год, датированным текущим годом?