Законодательство

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Выполняя обязанности экспедитора, ООО организует перевозки грузов. ООО не владеет транспортом, заключает от своего имени договоры перевозки грузов с перевозчиками и другими задействованными в процессе перевозки организациями. Вправе ли ООО учитывать в составе доходов при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, только сумму полученного вознаграждения?

Вопрос: ЗАО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2011 г. оно заключило договоры добровольного медицинского страхования работников со страховой компанией сроком на один год. Можно ли учесть взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Вопрос: Организация арендует нежилые помещения производственного назначения для целей размещения своих структурных подразделений.

В арендуемых помещениях организация осуществляет ремонтно-строительные работы с привлечением сторонних организаций-подрядчиков. Затраты на указанные работы учитываются в целях исчисления налога на прибыль на основании полученной классификации расходов, подготовленной техническими специалистами организации, как:

- расходы на ремонт помещений в соответствии со ст. 260 НК РФ;

- расходы на производство неотделимых улучшений в арендованные помещения в соответствии со ст. 256 НК РФ;

- расходы на производство отделимых улучшений в арендованные помещения (основные средства организации согласно ст. 256 НК РФ).

Указанные ремонтно-строительные работы осуществляются на основании инженерных проектов, разработанных сторонними проектными организациями. Затраты на разработку инженерных проектов учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, единовременно в момент подписания акта о приемке выполненных проектных работ на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Правильно ли организация осуществляет учет расходов на ремонтно-строительные работы в арендуемых помещениях?

Вопрос: 25.01.2007 физическое лицо заключило договор долевого участия в строительстве жилого дома, по условиям которого по окончании строительства дома физлицу передается в собственность четырехкомнатная квартира. Строительство дома должно было завершиться в III квартале 2008 г., а ввод в эксплуатацию - до 30.09.2008. Квартира приобретена с использованием ипотечного кредита. 14.09.2007 денежные средства в полном объеме внесены на счет застройщика. До настоящего момента строительство дома не завершено. С 01.01.2010 физическое лицо является пенсионером. 17.11.2011 физическим лицом в налоговый орган поданы документы на предоставление имущественного вычета по НДФЛ по доходам за 2008 и 2009 гг. с приложением всех необходимых документов, за исключением акта приема-передачи квартиры и свидетельства о регистрации права собственности. По мнению налогового органа, получить имущественный вычет за указанный период физическое лицо сможет после представления акта приема-передачи квартиры и свидетельства о госрегистрации права собственности.

Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2008 и 2009 гг. в данном случае?

Вопрос: Организация осуществляет разведку и добычу полезных ископаемых на основании полученных лицензий. При осуществлении данной деятельности организация несет расходы на проведение рекультивации земель. Указанные расходы организация учитывает в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, и включает в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.

В июле 2011 г. сдана лицензия на использование участка месторождения и проведена рекультивация земель на территории ликвидированной скважины.

В течение какого времени после прекращения действия лицензии расходы на проведение рекультивации земель учитываются в составе прочих расходов для целей налога на прибыль?

Вопрос: Согласно учредительным документам ООО доли его участников составляют:

1) общественная организация - 47% (численность основных работников 56 человек), осуществляет свою деятельность за счет членских взносов охотников и рыболовов;

2) физическое лицо - 42%;

3) физическое лицо - 11%.

Основным видом деятельности ООО является розничная торговля товарами охотничьего, рыболовного, туристического назначения. Численный состав работников составляет 8 человек. ООО владеет одним магазином (арендованные площади). Торговая площадь магазина - 149,2 кв. м.

Вправе ли ООО применять УСН или уплачивать ЕНВД при осуществлении указанной деятельности?

Вопрос: Организация осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

В соответствии со ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций в том числе в случае, если данные организации не совершают в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом в данной статье не указано, о каком налоговом периоде идет речь: о текущем налоговом периоде на момент подачи в налоговый орган заявления о возможности применения ставки 0% по налогу на прибыль или о налоговом периоде, когда вышеуказанная ставка уже применяется.

Имеет ли право организация применять ставку 0% по налогу на прибыль согласно ст. 284.1 НК РФ, если в налоговом периоде, предшествующем моменту подачи в налоговый орган заявления о возможности применения ставки 0% по налогу на прибыль, она получала проценты по вексельным обязательствам, при этом к 2012 г. указанные проценты будут выплачены, проведение сделок с векселями не планируется?

Вопрос: Родители имели в общей совместной собственности квартиру без определенных долей. В 2008 г. после смерти матери физлицо вступило в наследство, предварительно выделив 1/2 доли в этой квартире, получило свидетельство о государственной регистрации права. В 2010 г. после смерти отца физлицо вступило в наследство второй 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру, в результате чего стало единоличным собственником квартиры. В ноябре 2011 г. квартира была продана. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход от продажи квартиры?

Вопрос: В Письме Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547 разъяснен порядок применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) и указано, что период непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации включает период владения указанным размером вклада как преобразованной организацией, так и ее правопреемником.

Российская организация - ЗАО "А" в течение более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности более чем 50-процентным пакетом акций российской организации - ОАО. Собранием акционеров ЗАО "А" в III квартале 2011 г. было принято решение о реорганизации ЗАО "А" в форме выделения в ЗАО "Б" и ЗАО "В". В соответствии с разделительным балансом право собственности на весь пакет акций ОАО, находившийся до реорганизации в собственности ЗАО "А", перешло к ЗАО "Б". В I квартале 2012 г. собранием акционеров ОАО принято решение о выплате дивидендов за 2011 г.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, получаемым российской организацией в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов по налогу на прибыль при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Документами, подтверждающими применение налоговой ставки 0 процентов, согласно п. 3 ст. 284 НК РФ могут служить, в частности, решения о реорганизации в форме выделения и разделительные балансы.

В соответствии с п. 4 ст. 58 и п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Организация полагает, что период владения вкладом в уставный капитал российской организации для целей пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме выделения должен включать период владения как преобразованной организацией, так и ее правопреемником.

Правомерно ли при выплате российской организацией - ОАО (налоговым агентом) в I квартале 2012 г. дивидендов в адрес российской организации - ЗАО "Б" применение в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0 процентов по налогу на прибыль? Является ли достаточным для применения указанной выше ставки 0 процентов наличие у российской организации - ОАО (налогового агента) решения о реорганизации российской организации - ЗАО "А" в форме выделения и разделительного баланса?

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций.

Банк приобретает акции дополнительного выпуска ЗАО-1. В оплату приобретаемых акций банк передает ЗАО-1 акции ЗАО-2.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций.

Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Кроме того, расходы в виде взноса в уставный капитал на основании п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, в случае размещения дополнительных акций в целях увеличения уставного капитала ЗАО-1 у лиц, приобретающих их, в данном случае у банка, не возникает прибыли (убытка) для целей исчисления налога на прибыль.

Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: Банком были созданы и зарегистрированы в государственных органах иностранных государств филиалы, которые осуществляют самостоятельную коммерческую деятельность. Указанные филиалы зарегистрированы в иностранных государствах в качестве налогоплательщиков, исполняют функции налоговых агентов, имеют в этих странах операционный капитал, собственный баланс, самостоятельно сдают в этих странах налоговую и финансовую отчетность и являются там налогоплательщиками налога на прибыль.

В связи с производственной необходимостью банк заключает трудовые контракты с работниками указанных филиалов (как гражданами РФ, так и гражданами иных государств).

Согласно трудовым контрактам, заключаемым с работниками филиалов, основное место работы определено в соответствующих иностранных государствах, на трудовые отношения распространяется трудовое законодательство таких государств.

Помимо вознаграждений и премий, выплачиваемых работникам филиалов, трудовыми контрактами предусмотрена оплата проживания работников.

Более того, необходимость в обеспечении проживания работников филиалов, не являющихся гражданами иностранных государств, обусловлена условием получения разрешений на осуществление трудовой деятельности граждан РФ в соответствующих иностранных государствах.

В связи с тем что длительность нахождения работников филиалов, являющихся гражданами РФ, за рубежом превышает 183 календарных дня, статус налоговых резидентов РФ для целей исчисления российского НДФЛ фактически ими был утрачен (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом филиалы со всех доходов, выплачиваемых своим работникам, исчисляют и удерживают налоги на доходы на территории иностранных государств.

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся все вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей за пределами РФ, а также иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

В случае если филиалы банка осуществляют самостоятельную коммерческую деятельность на территории иностранных государств, выплачивают своим работникам, местом работы которых согласно трудовым договорам являются территории иностранных государств, вознаграждение, а также оплачивают аренду помещений для проживания работников за границей, является ли указанная оплата аренды для целей исчисления НДФЛ доходом, получаемым налогоплательщиком от источников за пределами РФ и в результате осуществления ими деятельности за пределами РФ?

Вопрос: Согласно абз. 3 ч. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В настоящее время данный классификатор не утвержден.

В связи с отсутствием утвержденного классификатора в практике обслуживания заинтересованных лиц возникают ситуации, когда формулировки видов разрешенного использования земельных участков, используемые в сведениях государственного кадастра недвижимости, не соответствуют формулировкам, применяемым в нормативных документах. В частности:

- в целом ряде документов, принятых органами местного самоуправления по вопросу об установлении ставок земельного налога, говорится о земельных участках "приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства";

- терминология "для дачного хозяйства" или "для ведения дачного хозяйства" используется в Федеральном законе от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан";

- в то же время на практике очень распространено внесение в государственный кадастр недвижимости сведений о виде разрешенного использования земельных участков: "для дачного строительства", "для ведения дачного строительства", "для дачного строительства с правом возведения жилого дома с правом регистрации проживания в нем";

- терминология "для дачного строительства" используется в Земельном кодексе РФ (ст. 81).

Какая ставка земельного налога должна применяться в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования "для дачного строительства", "для ведения дачного строительства", "для дачного строительства с правом возведения жилого дома с правом регистрации проживания в нем": ставка, установленная в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования "для дачного хозяйства", или ставка, установленная для "прочих земельных участков"?

Вопрос: Российская организация (ОАО) направила одного из своих работников в длительную командировку за границу начиная с января 2011 г. В период нахождения в длительной командировке работник выполнял свои трудовые обязанности за пределами территории РФ, и НДФЛ на доход, полученный им во время нахождения в командировке, был удержан российской организацией у источника. С декабря 2011 г. работник переведен на работу в другую организацию на территории иностранного государства и не будет получать заработную плату от российской организации. Таким образом, суммы дохода, выплачиваемые организацией работнику за его работу в период командирования за границу с января 2011 г., относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Пункт 2 ст. 209 НК РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения по НДФЛ в Российской Федерации. Таким образом, так как в течение 2011 г. (налогового периода) работник утратит статус налогового резидента РФ, его доход, полученный за работу в период длительной командировки за границу, не должен подлежать налогообложению в РФ. Соответственно, организация не должна была производить исчисление и удержание НДФЛ с сумм такого дохода. Также доход, который налогоплательщик получит от иностранной компании за декабрь 2011 г., не будет являться объектом налогообложения по НДФЛ.

Работодатель как налоговый агент исчислял и удерживал НДФЛ с сумм дохода работника за период январь - декабрь 2011 г. по ставке 13%.

Учитывая изложенное, правомерно ли считать, что доход работника, полученный за работу в период длительной командировки с января по декабрь 2011 г., не подлежит налогообложению НДФЛ в РФ? В каком порядке организация должна вернуть НДФЛ, излишне удержанный с доходов работника в указанный период?

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с Письмом Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/436 абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая пересчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Однако в Письме ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421 даны разъяснения по применению абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ: что в данной норме уточняется ситуация, когда период совершения ошибки определить невозможно. На это прямо указывает ее синтаксическое строение - место расположения данного дополнения (второе предложение именно в абз. 3, а не в абз. 2 и не в новом отдельном абзаце) в совокупности со словами "также и в тех случаях" в тексте дополнения. Перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки в исчислении налоговой базы.

Во втором предложении абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ конкретно указано: "ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам" и нет указания на "период совершения ошибки, который невозможно определить", в связи с этим налогоплательщик имеет право, соответственно, провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, только в том случае, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Правильно ли ООО полагает, что абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено правило о порядке перерасчета налоговой базы при обнаружении ошибок, относящихся к прошлому налоговому периоду, в том периоде, к которому относятся данные ошибки, а абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено правило по ошибкам, по которым корректируется база налогового периода, в котором обнаружены данные ошибки, в том числе указано исключение, когда налогоплательщик имеет право скорректировать налоговую базу текущего периода в случае обнаружения ошибки, относящейся к прошлым налоговым периодам, в случае если ошибки привели к излишней уплате налога?

Может ли организация относящиеся к прошлому налоговому периоду расходы, сумма которых стала известна в текущем периоде, признать в текущем периоде как искажения, повлекшие завышение налоговой базы по налогу на прибыль?

Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль стоимости ценных бумаг, полученных в качестве распределенных дивидендов в натуральной форме.

Вопрос: О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, оказываемых населению, в том числе работникам организаций по договорам, заключенным с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.

Вопрос: Об установлении представительными органами муниципального образования оптимальной налоговой нагрузки при исчислении суммы ЕНВД, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Вопрос: О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении приобретаемых у хозяйствующего субъекта Республики Казахстан массажных кресел, произведенных в Китае и ввозимых на территорию РФ с территории Республики Казахстан.

Вопрос: О размере имущественного налогового вычета по НДФЛ, который налогоплательщик вправе получить при приобретении квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве, в случае если он получил акт приема-передачи квартиры в декабре 2007 г., а свидетельство о государственной регистрации права собственности - в феврале 2008 г.

Вопрос: О правомерности переноса с 1 января 2012 г. остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, в случае если физлицу при покупке квартиры был предоставлен указанный вычет, но остаток данного вычета не был им использован в связи с выходом на пенсию.