Законодательство

Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-06/2/121 цену контракта следует рассчитывать без НДС. Означает ли это, что цена, предложенная участником, должна корректироваться на сумму НДС путем заключения дополнительного соглашения о расторжении контракта на сумму НДС?

В соответствии с Письмом Минэкономразвития России от 22.07.2008 N Д05-2957 контракт с таким участником должен заключаться и исполняться по цене, указанной им в заявке. То есть на сумму НДС контракт не корректируется и исполняется в полном объеме.

Учитывая указанное противоречие, каков порядок заключения и исполнения муниципального контракта с участником открытого аукциона в электронной форме, применяющим УСН?

Вопрос: Банку принадлежит нежилое помещение, расположенное в многоквартирном доме.

На основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" с момента формирования и проведения государственного кадастрового учета земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, данный участок перешел бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений, в том числе и банка.

Согласно п. 66 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 29.04.2010 и п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом каких-либо актов органов власти о возникновении права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирном доме не требуется.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса РФ).

Таким образом, банк владеет земельным участком, на котором расположен многоквартирный дом, на праве общей долевой собственности с момента постановки данного участка на кадастровый учет. Банк является налогоплательщиком земельного налога.

Каков порядок налогообложения указанного земельного участка земельным налогом?

Необходимо ли учитывать на балансе банка данный земельный участок как самостоятельный объект основных средств?

Подлежат ли налогообложению доходы банка в виде безвозмездно полученного имущества (земельного участка) в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

Вопрос: Об установлении размера ставок налога на имущество физических лиц в Ставропольском крае.

Вопрос: В 2008 г. на имя физлица зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 1237 кв. м, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности.

В 2010 г. к вышеуказанному земельному участку был присоединен земельный участок площадью 306 кв. м, в результате чего на имя физлица зарегистрировано право собственности на земельный участок общей площадью 1543 кв. м, что также подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности.

Таким образом, физлицу на праве собственности принадлежит земельный участок, который сформировался в 2010 г. из двух земельных участков, одним из которых физлицо владело более трех лет, а другим менее трех лет.

Физлицо планирует продать земельный участок.

По мнению физлица, при получении дохода от продажи земельного участка у физлица есть право на освобождение от уплаты НДФЛ в отношении площади, которой физлицо владеет более трех лет, а в отношении площади, которой физлицо владеет менее трех лет, физлицо имеет право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ.

Правомерна ли позиция физлица?

Вопрос: По мнению организации, сумма членских взносов, не использованная саморегулируемой организацией (экономия по смете), не должна облагаться налогом на прибыль, так как членские взносы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Членские взносы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если будут использованы не по целевому назначению.

Сумма членских взносов, не использованная организацией, будет использована по назначению в следующем году, что будет зафиксировано в смете.

Учитывается ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма членских взносов, не использованная саморегулируемой организацией на конец налогового периода?

Вопрос: При определении налоговой базы по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшаются на расходы (профессиональные налоговые вычеты).

ИП является экспортером. Вся выручка от реализации товаров собственного производства подлежит налогообложению НДС по ставке 0%, то есть в доходах учитывается вся поступившая выручка в полном объеме.

Для производства продукции ИП приобретает сырье у российских контрагентов, производя с ними расчеты с учетом НДС. При подтверждении экспорта товара "входящий" НДС по приобретенным товарам ИП возмещает (примерно спустя 9 месяцев - 180 дней для сбора документов, 3 месяца для камеральной проверки). В расходах ИП должен отразить суммы, перечисленные контрагентам, за вычетом сумм НДС.

Таким образом, возникают следующие ситуации.

Ситуация 1.

ИП - экспортер приобрел продукцию за 1 000 000 руб. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 200 000 руб. Из сделки видно, что ИП получил доход в размере 200 000 руб., с которого должен уплатить НДФЛ по ставке 13% в сумме 26 000 руб. (200 000 x 13%). Однако в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отразятся доходы (выручка) - 1 200 000 руб. и расходы - 820 000,00 руб. Следовательно, налоговая база будет составлять уже 380 000 руб., а НДФЛ - 49 400 руб. (380 000 x 13%).

Ситуация 2.

ИП - экспортер приобрел продукцию за 1 000 000 руб. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 000 000 руб. Из сделки видно, что ИП не получил доход от данной сделки. Однако в Книге учета отразятся доходы (выручка) - 1 000 000 руб. и расходы - 820 000 руб. Следовательно, налоговая база будет составлять 180 000 руб., а НДФЛ - 23 400 руб. (180 000 x 13%).

Получается, что ИП, не получив от сделки доход, все равно должен уплатить НДФЛ.

Ситуация 3.

ИП - экспортер приобрел продукцию за 1 000 000 руб. в ноябре 2010 г. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 000 000 руб. тоже в ноябре 2010 г. Предположим, сделок в 2010 г. больше не было.

ИП получит возмещение НДС примерно в июле 2011 г. За 2010 г. у ИП не было доходов. Однако налоговая база будет составлять согласно ситуации 2 за 2010 г. 180 000 руб., с которой ИП обязан будет уплатить НДФЛ в размере 23 400 руб.

У ИП нет гарантии, что налоговый орган подтвердит возмещение "входящего" НДС.

По мнению ИП, при определении налоговой базы по НДФЛ до фактического возмещения "входного" НДС ИП должен отражать в расходах все затраты, в том числе НДС, а по мере возмещения учитывать НДС в доходах в периоде возмещения.

Правомерна ли позиция ИП?

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком-дедушкой расходов на обучение своих внучек.

Вопрос: О праве выбора индивидуальным предпринимателем применяемой системы налогообложения, если по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ дохода, полученного гражданами РФ от дарения недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, а также о применении ст. 23 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995.

Вопрос: В 2008 г. супруги приобрели квартиру в строящемся доме стоимостью 3 120 000 руб. Часть стоимости квартиры оплачена наличными денежными средствами (платежные документы оформлены на супругу), оставшаяся часть - с использованием средств по кредитному договору (кредитный договор оформлен на супруга). В 2011 г. дом введен в эксплуатацию и оформлено свидетельство о госрегистрации права собственности на квартиру на имя супруги. В настоящее время супруга находится в отпуске по уходу за ребенком и доходов не имеет. Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в полном размере, учитывая, что квартира является совместно нажитым в браке имуществом?

Вопрос: Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ вступает в силу с 01.01.2012. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в январе 2011 г., но с 2011 г. физическое лицо является пенсионером. Вправе ли физическое лицо - пенсионер в связи с вступлением в силу Федерального закона N 330-ФЗ перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды (2009, 2010, 2011 гг.)?

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и использует кассовый метод учета доходов и расходов. ООО получило аванс в иностранной валюте.

Обязано ли ООО пересчитывать указанный аванс в рубли по курсу Банка России на следующие даты:

- дату поступления аванса в иностранной валюте на транзитный валютный счет;

- дату перевода иностранной валюты с транзитного валютного счета на расчетный валютный счет;

- дату продажи иностранной валюты;

- конец квартала?

Каков порядок учета в целях налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положительных курсовых разниц по полученному авансу в иностранной валюте?

Вопрос: Организация является управляющей компанией, оказывает услуги по содержанию домов, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организация заключила договоры (не агентские) с ресурсоснабжающими организациями, которым впоследствии оплачивает коммунальные услуги по факту потребления (во всех домах установлены общедомовые счетчики), а также выставляет единый счет жильцам, в который включена плата за отопление, свет, холодную и горячую воду.

Согласно НК РФ организация включает в доходы все денежные средства, поступающие в кассу и на расчетный счет в банке, а в расходы включает денежные средства, перечисленные ресурсоснабжающим организациям.

Правомерно ли полагать, что доходом указанной организации будет являться доход от оказания услуг по содержанию домов, так как в отношении коммунальных услуг организация является посредником?

Вопрос: В 1996 г. семья, состоящая из супругов и их сына, приватизировала квартиру без распределения долей. В 2003 г. по соглашению о распределении долей супруге принадлежит 2/3 доли в праве собственности на квартиру, супругу принадлежит 1/3 доли в праве собственности на квартиру. Впоследствии супруг продает принадлежащую ему 1/3 доли квартиры сыну. Право собственности на указанную квартиру зарегистрировано в 2003 г. (сыну принадлежит 1/3 доли квартиры, супруге 2/3 доли квартиры).

В январе 2011 г. супруга приобрела у сына 1/3 доли квартиры. В декабре 2011 г. квартира была продана.

В каком порядке супруга может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже квартиры, учитывая, что одна доля квартиры находились в собственности более трех лет, а другая - менее трех лет?

Должна ли супруга уплатить НДФЛ с доходов от продажи квартиры в отношении 1/3 доли квартиры, приобретенной ею менее трех лет назад?

Должен ли сын уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи 1/3 доли в праве собственности на квартиру?

Необходимо ли супруге и ее сыну представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении доходов от продажи квартиры и доли в ней?

Вопрос: Физлицу с двумя несовершеннолетними детьми принадлежит однокомнатная квартира, полученная по договору передачи (приватизации) в 2011 г. Все трое собственников являются пенсионерами по случаю потери кормильца. Физлицо не работает и доходов не имеет.

Физлицо планирует продать квартиру с согласия органа опеки и попечительства, взамен приобрести (с доплатой) двухкомнатную квартиру и оформить право собственности только на детей.

При продаже квартиры собственники (физлицо с детьми) получают доход, который подлежит налогообложению НДФЛ. Практически дохода от продажи однокомнатной квартиры собственники не получают. Деньги передаются в оплату приобретаемой на детей двухкомнатной квартиры.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от продажи однокомнатной квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, в сумме, превышающей установленный размер имущественного налогового вычета (1 000 000 руб.), в случае одновременной покупки другой квартиры?

Вопрос: В соответствии с п. 11 ст. 2 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 381 НК РФ дополнена п. 21, согласно которому организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, имеют право на налоговую льготу по налогу на имущество организаций в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Цель введения предусмотренных п. 21 ст. 381 НК РФ налоговых льгот по налогу на имущество организаций - стимулирование использования хозяйствующими субъектами объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, а из смысла принципа равенства налогообложения, установленного ст. 3 НК РФ, следует, что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Распространяется ли применяемый в п. 21 ст. 381 НК РФ критерий определения подлежащих льготированию объектов, в частности вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, на объекты, поставленные на учет до 01.01.2012, но в отношении которых в 2012 г. проведена соответствующая модернизация?

Вопрос: Организация осуществляет строительство торгово-офисного комплекса, который в дальнейшем планирует использовать в своей основной деятельности - сдавать в аренду.

В ходе строительства организация несет расходы:

- на озеленение территории (приобретение и посадку деревьев), установку автоматической системы полива;

- асфальтирование, бетонирование прилегающей территории, устройство ограждений, систем освещения территории;

- асфальтирование и разметку территории для парковки, предназначенной для гостей торгового центра, и т.д.

Данные затраты напрямую связаны с получением дохода, являются экономически обоснованными, так как они связаны с производственной необходимостью, в частности обеспечением доступа клиентов к торговым и офисным помещениям.

До начала строительства подъездные пути к данной территории отсутствовали, и без вышеперечисленных затрат организация не сможет оказывать клиентам качественные услуги.

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть указанные затраты, понесенные в период строительства, в качестве амортизируемого имущества при формировании первоначальной стоимости объекта строительства? Вправе ли организация учесть в целях налога на прибыль указанные затраты, в случае если они были осуществлены после окончания строительства и ввода торгового комплекса в эксплуатацию?

Вопрос: ОАО-1 является правопреемником ОАО-2, реорганизованного в 2008 г. путем выделения нескольких обществ и последующего присоединения к ОАО-1. В результате реорганизации бывшие акционеры ОАО-2 получили в обмен на акции ОАО-2 акции 23 компаний, в связи с чем возникают многочисленные вопросы при оформлении свидетельств о праве на наследство.

В частности, в ОАО-1 поступают обращения с вопросами об определении стоимости обыкновенных акций с целью исчисления и уплаты госпошлины при вступлении в права наследства. Для определения стоимости акций указанных выше компаний, оформляемых в наследство, нотариусы направляют наследников акционеров к независимым оценщикам. В отдельных случаях стоимость услуг независимого оценщика в несколько раз превосходит стоимость наследуемых акций.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ по выбору плательщика для исчисления госпошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), указанными в пп. 7 - 10 данного пункта. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки).

В соответствии с Письмом Минфина России от 15.09.2010 N 03-05-06-03/106 для исчисления размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство, объектом права которого являются ценные бумаги, в том числе акции, должна применяться рыночная стоимость.

В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены установлен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н. Согласно данному Приказу, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 НК РФ, такая рыночная цена определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня.

Акции ОАО-1, а также большинства других компаний, созданных в результате реформирования ОАО-2, обращаются на российской фондовой бирже.

Могут ли нотариусы при исчислении госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по акциям, обращающимся на ОРЦБ, использовать данные о рыночной стоимости акций, предоставленные биржей или эмитентом данных акций?

Вопрос: Физлицо является индивидуальным предпринимателем (ИП) с 1995 г. ИП с 1 января 2009 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". ИП осуществляет такие виды деятельности, как подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, подготовка к продаже собственного недвижимого имущества, покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества.

В 2011 г. согласно разрешению на строительство ИП построил многоквартирный жилой дом со встроенными магазинами, который впоследствии сдал в эксплуатацию. Под строительство многоквартирного дома ИП постановлением главы администрации муниципального образования предоставлен в собственность земельный участок. В 2007 г. согласно договору купли-продажи ИП выкупил земельный участок.

В 2011 г. Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по субъекту РФ зарегистрировано право собственности на 10 квартир и нежилое помещение в многоквартирном жилом доме, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права, выданными на имя физлица, а не на ИП.

Две квартиры физлицо подарило своим родным детям.

Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при безвозмездном дарении двух квартир?

Вопрос: Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в гл. 28 и 31 НК РФ, согласно которым, начиная с 1 января 2011 г., налогоплательщики не представляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам, однако сохраняется обязанность по уплате авансовых платежей в случае утверждения авансовых платежей региональными (муниципальными) органами власти.

Пунктом 6 ст. 396 НК РФ определено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

В соответствии с п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ).

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их применения налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ и п. 2 ст. 387 НК РФ). Следовательно, при исчислении и уплате авансовых платежей по земельному и транспортному налогам в течение налогового периода ОАО применяет льготы, установленные субъектами РФ.

При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Таким образом, если право на земельный участок возникает или прекращается в течение отчетного периода, ОАО исчисляет суммы авансового платежа по земельному налогу с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) ОАО, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Такой же порядок применяется при исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу в отношении земельного участка, по которому ОАО предоставляется право на налоговую льготу в течение отчетного периода, то есть исчисление суммы авансового платежа производится с учетом коэффициента.

Аналогичным образом исчисляются суммы авансового платежа по транспортному налогу.

Правомерно ли ОАО применяет льготы и коэффициенты при исчислении и уплате авансовых платежей по земельному и транспортному налогам в течение налогового периода?