Законодательство

Вопрос: ИП намерен осуществлять совместную деятельность с другими организациями в сфере общественного питания в форме простого товарищества.

Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), освобождается от уплаты НДС.

При этом подпунктом указывается перечень требований к организациям и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении которых данная льгота может быть применена.

Норма не предъявляет особенных требований для простого товарищества, между тем такая форма ведения бизнеса прямо предусмотрена в том числе НК РФ. Статьей 149 не предусматривается запрет на освобождение от уплаты НДС для простых товариществ.

Как разъясняется в Письме Минфина России от 01.02.2023 N 03-07-07/7759 в ответ на аналогичный вопрос в отношении простого товарищества, участники которого применяют УСН, осуществляющего регулярные перевозки граждан (пассажиров) по нерегулируемым тарифам на муниципальных маршрутах с предоставлением льгот на проезд, согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением, в частности, НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. Статьей 174.1 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества.

Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на одного из участников товарищества.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае если деятельность простого товарищества соответствует условиям, указанным в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК РФ, операции налогоплательщика освобождаются от налогообложения НДС.

Правильно ли, что позиция Минфина России распространяется и на остальные виды деятельности, поименованные в п. 3 ст. 149 НК РФ, в частности, оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание)?

Иное трактование указанной нормы ставило бы налогоплательщиков - участников простого товарищества в заведомо дискриминационные условия по сравнению с другими субъектами предпринимательской деятельности, что прямо запрещено п. 2 ст. 3 НК РФ: не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Вопрос: Об учете имущества, полученного в качестве вклада в хозяйственное общество или товарищество, в целях налога на прибыль.

Вопрос: Об условиях применения пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, применявшей в 2022 г. пониженные ставки и прошедшей реорганизацию в 2023 г.

Вопрос: Об обоснованности и документальной подтвержденности расходов в целях налога на прибыль.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль компенсации расходов работника на наем жилого помещения.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты.

Вопрос: Об условиях применения IT-организацией пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов, а также о назначении перечня видов деятельности в области информационных технологий.

Вопрос: О налоге на прибыль в отношении процентного дохода по еврооблигациям, начисленного в 2022 - 2023 гг., а также доходов от погашения заблокированных еврооблигаций.

Вопрос: Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах заемщиков - работников банка.

Вопрос: О применении ПСН при оказании услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, в частности в Ставропольском крае.

Вопрос: ИП является налогоплательщиком на УСН. Покупателю счет-фактура/УПД с выделенным НДС не выставлялся. При получении оплаты от покупателя с выделенным НДС в назначении платежа ИП просит покупателя представить письмо с уточнением платежа без НДС.

Обязан ли покупатель представить письмо с уточнением платежа без НДС?

Возникают ли налоговые последствия (доначисление НДС налоговым органом) в случае отсутствия письма с уточнением платежа?

Вопрос: О ставке налога на прибыль при выплате дивидендов участникам общества, прямо владеющим вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды дочерней организации.

Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале) иностранных организаций.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль потерь от недостачи и порчи, а также технологических потерь.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде безвозмездно полученных прав на использование программного обеспечения.

Вопрос: Об отнесении расходов к косвенным или прямым в целях налога на прибыль.

Вопрос: О применении электронных доверенностей уполномоченными представителями налогоплательщика-организации.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью заключает лицензионные договоры о предоставлении права пользования программами для ЭВМ (на условиях удаленного доступа). Указанные программы включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Лицензионным договором, кроме предоставления права пользования программой, предусмотрены оказание услуг по поддержке работоспособности программы, устранение неисправностей и сбоев в работе программы, техническая поддержка использования программы и прочее, то есть лицензионный договор содержит также элементы договора оказания услуг. При этом перечисленные услуги оказываются в целях использования программы на условиях удаленного доступа, обеспечения качества программы и являются необходимой составной частью реализации исключительных прав на программу, без предоставления указанных услуг использование программы пользователем по назначению затруднительно и может повлечь риск ненадлежащего исполнения лицензиаром своих обязательств перед пользователем программы.

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Является ли правомерным освобождение от налогообложения реализации исключительных прав на программы ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, предмет которых включает, кроме предоставления права использования программы, также оказание услуг по технической поддержке использования программы и иных связанных услуг?

Вопрос: О форме хранения налогоплательщиком документов и истребовании их подлинников (оригиналов) налоговым органом и арбитражным судом.

Вопрос: Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 38, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по оказанию услуг общественного питания через объекты общественного питания. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ; пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение при одновременном выполнении следующих условий:

- если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

- если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже региональной среднемесячной зарплаты по отрасли (класс 56) (положения абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ подлежат применению с 01.01.2024).

Согласно абз. 9 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Полагается, что для расчета среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц берется должностной оклад, установленный работнику за календарный месяц на день наступления оплачиваемого события.

В связи с этим возникли следующие вопросы.

Что принимается во внимание при расчете среднемесячной начисленной заработной платы работников по видам экономической деятельности (должностной оклад, тарифная ставка)?

Является ли основанием для утраты права на освобождение от НДС, в случае если у индивидуального предпринимателя часть работников работает неполный рабочий день, и в связи с чем среднемесячный размер выплат может быть ниже региональной среднемесячной зарплаты по отрасли (класс 56)?