Письмо Минфина России от 05.09.2023 г. № 03-03-05/84611

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 05.09.2023 г. № 03-03-05/84611

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу исчисления налога на прибыль организаций в отношении безвозмездной передачи прав на использование программного обеспечения сообщает следующее.

На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

При этом для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

В статье 251 НК РФ определены доходы, которые не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов. При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Таким образом, доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, поименованные в статье 251 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Также следует отметить, что согласно положениям пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, в том числе от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям отнесены, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Следовательно, если пожертвования в виде неисключительного права, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, отвечают требованиям ГК РФ и при этом соблюдается условие о ведении раздельного учета, установленное пунктом 2 статьи 251 НК РФ, доход в виде указанных пожертвований не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Иные доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

05.09.2023

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий