Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2008 г. N КА-А40/6247-08
Постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2008 г. N КА-А40/6247-08
Отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, переменяемые для целей налогообложения, возможно по любым займам, независимо от их целевого назначения при условии, что размер процентов за пользование денежными средствами в договоре заемщика с займодавцем не превышает предельного размера процентов, установленных в ст. 269 НК РФ
20.08.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июля 2008 г. N КА-А40/6247-08
Дело N А40-49547/07-108-292
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2008 г.
Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2008 г.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Алексеева С.В.
судей Дудкиной О.В., Коротыгиной Н.В.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - О., дов. от 25.07.07 N 10-48/07, К., дов. от 25.07.07 N 10-49/07
от ответчика - Н., дов от 25.01.08 N 04-17/001502
рассмотрев 08 июля 2008 г. в судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2
на решение от 12 декабря 2007 года
Арбитражного суда г. Москвы
принятое судьей Гросулом Ю.В.
на постановление от 03 апреля 2008 г. N 09АП-2804/2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Солоповой Е.А., Нагаевым Р.Г., Сафроновой М.С.
по иску (заявлению) ООО "НТК "Итера"
о признании недействительным решения
к Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2
установил:
решением Арбитражного суда г. Москвы от 12 декабря 2007 года удовлетворены требования ООО "НТК "Итера".
Признано недействительным решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2 от 29 августа 2007 года N 156/53-12.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 апреля 2008 года решение суда оставлено без изменения.
На судебные акты ответчиком подана кассационная жалоба, в которой просит их отменить.
В обоснование своих требований в жалобе ссылается на то, что суды нарушили и неправильно применили нормы материального права.
Выводы судов о том, что общество при наличии собственных векселей обоснованно учитывало для целей налогообложения суммы с реализации векселей ООО "Строймонтаж" и ЗАО "Межрегионконтракт" являются необоснованными.
Кроме того, у заявителя отсутствовала необходимость в реализации векселей вышеуказанных обществ с дисконтом.
При таких обстоятельствах заявитель в нарушение ст. 252, ст. 265 НК РФ необоснованно включил во внереализационные расходы убытки по операциям с ценными бумагами, а вследствие этого не исчислил и не уплатил в бюджет сумму налога на прибыль в размере 38.449.212,48 руб.
В жалобе ссылается и на то, что заявитель в нарушение ст. 252 НК РФ уменьшил налогооблагаемую базу по прибыли на сумму расходов в виде процентов по кредитным договорам и договорам займа в размере 13.839.052 руб.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.
Суд, исследовав все доказательства по делу в их совокупности, дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении требований заявителя.
Как усматривается из материалов дела, по результатам налоговой проверки ответчиком 29 августа 2007 года принято решение N 156/53-12.
Ответчик указывал, что общество в нарушение требований ст. 252, ст. 265 НК РФ необоснованно включило во внереализационные расходы убытки по операциям с ценными бумагами.
Как установлено судом, заявитель осуществлял в качестве основной деятельности реализацию природного газа в Свердловской области по договорам купли-продажи газа N 10-114/03, N 10-415/03, заключенным с ЗАО "Уралсевергаз". В договорах купли-продажи газа, заключенных обществом и ЗАО "Уралсевергаз", была предусмотрена возможность расчетов покупателя газа векселями предприятий и организаций. С целью сокращения задолженности ЗАО "Уралсевергаз" в оплату поставленного газа, общество принимало от ЗАО "Уралсевергаз" в оплату поставленного газа наряду с денежными средствами векселя.
Полученные обществом за поставленный газ векселя являлись банковскими - ООО "КБ "Экситон" и ООО "КБ "Кольцо Урала", - и высоколиквидными и могли быть предъявлены как к платежу в установленный срок, так и реализованы до наступления срока платежа.
Полученные от ЗАО "Уралсевергаз" банковские векселя, общество продавало ООО "СтройМонтаж" и ЗАО "Межрегионконтракт" по договорам купли-продажи векселей с дисконтом 7 - 8% по отношению к их передаточной стоимости.
Учитывая, что срок погашения векселей наступал через полгода - год с момента приобретения векселей обществом, а примененный размер дисконта при продаже векселей в адрес покупателей составлял 7 - 8%, расчетная цена реализации указанных векселей была определена с учетом дисконта в размере 7 - 14% годовых, что не превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ.
Судом установлено, что общество приобретало векселя не в результате совершения сделки, непосредственной целью которых являлось приобретение векселей, а вследствие осуществления реальной предпринимательской деятельности по реализации газа.
Общество уплачивало НДС. Общество в 2004 году фактически уплачивало налог на прибыль по операциям по реализации газа с полной стоимостью реализованного газа без учета убытков, полученных в результате продажи векселей.
По результатам деятельности за 2004 год, в том числе вследствие использования банковских векселей в расчетах за реализованный газ общество уплатило бюджет налог на прибыль в размере 526.234.062 руб.
При этом убыток от реализации ценных бумаг не уменьшал указанную прибыль на основании положений ст. 280 НК РФ. Кроме того, цена продажи векселей, примененная заявителем не оспаривается ответчиком в решении.
Поэтому ответчик признает применяемую заявителем цену соответствующей положениям ст. 280 НК РФ.
Вследствие этого, в соответствии с НК РФ у ответчика отсутствуют основания для доначисления ООО "НТК "Итера" налога на прибыль.
Доводы в отношении покупателей векселей - ООО "СтройМонтаж" и ЗАО "Межрегионконтракт" кассационной инстанцией не принимаются, поскольку данный вопрос в полном объеме исследован судами.
Доводы жалобы фактически направлены на переоценку доказательств исследованных судом.
Ссылка ответчика в жалобе о том, что полученные от продажи и предъявления к погашению векселей денежные средства направлялись заявителем в адрес поставщиков газа, при наличии у заявителя собственных векселей, выданных организациями, являющимися поставщиками газа, не может являться доказательством получения заявителем какой-либо необоснованной налоговой выгоды.
Утверждения жалобы о том, что приобретенные у заявителя векселя в день приобретения реализовывались ООО "Хим Марк", а часть векселей реализовывалась непосредственно векселедателю и данные доводы судом не исследовались, признаются несостоятельными, поскольку в данных правоотношениях заявитель не участвовал.
По п. 2 решения инспекции.
Ответчик в жалобе ссылается на то, что в нарушение ст. 252 НК РФ общество уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов в виде процентов по кредитным договорам и договорам займа в размере 13.839.052 руб.
По утверждению ответчика, привлечение обществом кредитов и займов для погашения ранее полученных кредитов и займов не является деятельностью, направленной на получение дохода, и следовательно, проценты по таким кредитам и займам не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Суд, удовлетворяя требования, указал, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Особенность налогообложения расходов в виде процентов по займам и кредитам предусмотрены в ст. 265, ст. 269 НК РФ.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа.
В соответствии со ст. 269 НК РФ расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по договорным обязательствам выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Таким образом, отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, переменяемые для целей налогообложения, возможно по любым займам, независимо от их целевого назначения при условии, что размер процентов за пользование денежными средствами в договоре заемщика с займодавцем не превышает предельного размера процентов, установленных в ст. 269 НК РФ.
Судом установлено, что реальность совершения обществом кредитов и займов ответчиком не оспаривается.
Условия, предусмотренные ст. 269 НК РФ обществом соблюдены.
Суд пришел к правильному выводу о том, что затраты общества на уплату процентов по новым кредитам, направленным на погашение ранее привлеченных кредитов, полностью соответствуют ст. 252 НК РФ и правомерно отнесены на расходы, принимаемые для целей налогообложения.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.
Доводы жалобы признаются несостоятельными, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела и направлены на переоценку доказательств, исследованных судом.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда от 12 декабря 2007 года по делу N А40-49547/07-108-292 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 апреля 2008 года оставить без изменения, кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 - без удовлетворения.
Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 госпошлину в размере 1.000 руб. в доход бюджета за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий
С.В.АЛЕКСЕЕВ
Судьи:
О.В.ДУДКИНА
Н.В.КОРОТЫГИНА
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 18.04.2018 Банки могут не сообщать налоговикам о счетах, открываемых на основании договора займа
- 08.06.2016 Госдума ограничила размер пени за неисполнение кредитного договора
- 10.06.2014 Получите срочный денежный заем или выгодно инвестируйте с помощью электронной подписи Удостоверяющего центра «Такском» и сервиса Loanberry
- 17.07.2023 РФ может перейти на свой индекс при расчете нефтяных налогов с 2024 года
- 12.07.2023 В Госдуме одобрили обнуление НДПИ при добыче газа на Ямале
- 30.06.2023 Правительство согласовало предложения Минфина по корректировке нефтяных налогов
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
- 25.09.2018 Договор займа: как его правильно составить с учетом новых требований Гражданского кодекса
- 22.03.2018 Плати меньше: как уменьшить ежемесячный платеж по кредиту
- 12.10.2017 Два НДФЛ с одного беспроцентного займа
- 16.03.2021 Время скостить налоги
- 13.08.2019 Нефть на всех не делится
- 25.01.2019 Богатые льготники против бедных пенсионеров
- 20.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на неправомерное невключение обществом в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, а также на то, что документы, оформленные в отношении операций по приобретению у контрагента товара, содержат недостоверные сведения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку нереальность хозяйственных
- 28.02.2024
Обществу доначислен
налог на прибыль в связи с невключением во внереализационные доходы непогашенной кредиторской задолженности перед кредиторами по договорам займа.Итог: требование удовлетворено частично, признано недействительным начисление налога в части, поскольку полученные займы обществом одному кредитору не возвращены в связи с его ликвидацией; доказан факт возврата обществом заемных средств друго
- 17.12.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на неправомерный учет обществом внереализационных расходов в сумме начисленных процентов по кредитным договорам, заключенным в целях приобретения будущей вещи (квартир), завышение убытков при исчислении налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено умышленное создание обществом схемы, направленной на неправомерное ум
- 03.03.2024
О признании
недействительным и о применении последствий недействительности договора займа, заключенного должником (заимодавцем) и третьим лицом (заемщиком).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что конкурсный управляющий пропустил срок, установленный на обращение в суд с заявлением об оспаривании сделки должника по специальным основаниям; наличие у договора займа признаков мн
- 23.08.2023
О привлечении
контролирующих банкрота лиц к субсидиарной ответственности по обязательствам банкрота.Итог: требование удовлетворено, так как должником в рамках агентских договоров с обществом заключен ряд кредитных договоров, полученные кредитные средства перечислены обществу или лицам, указанным в его поручениях, извлечение должником прибыли от подобного использования денежных средств не доказано, заключ
- 19.03.2023
Управляющий сослался
на нарушения, допущенные при совершении сделок с заинтересованностью.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в период заключения сделок ответчик являлся единственным участником и единоличным исполнительным органом должника, а также задолженность перед кредиторами, требования которых включены в реестр требований кредиторов должника, отсутствовала; сделки совершены за пре
- 31.05.2009 Расходы на строительство (бурение) поисковой скважины, которая оказалась непродуктивной, не включены в перечень расходов на освоение природных ресурсов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, указанных в пункте 4 статьи 261 НК РФ
- 13.05.2009 Налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС по работам, связанным с разведочной скважиной
- 24.04.2009 Для исчисления НДПИ объектом налогообложения такого вида добытого полезного ископаемого как нефть является масса нетто
- 01.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-03-06/1/21194
- 29.03.2024 Письмо Минфина России от 29.01.2024 г. № 03-03-07/7038
- 21.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3803
- 24.01.2023 Письмо Минфина России от 12.01.2023 г. № 03-03-06/1/1194
- 23.01.2023 Письмо Минфина России от 16.12.2022 г. № 03-03-06/1/123748
- 20.01.2023 Письмо Минфина России от 29.11.2022 г. № 03-11-11/116549
- 16.03.2016 О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части отмены права применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для отдельных категорий экспортируемых товаров, работ и услуг
- 20.08.2015 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации
- 12.11.2014 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации
Комментарии