Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Центрального округа от 10 июля 2006 г. Дело N А23-6445/05А-14-779

Постановление ФАС Центрального округа от 10 июля 2006 г. Дело N А23-6445/05А-14-779

Налоговый орган не вправе ссылаться на источники информации, если в данных источниках не учитывается сопоставимость условий сделок, что имеет место, в частности, в данном случае.

08.10.2007  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 10 июля 2006 г. Дело N А23-6445/05А-14-779

(дата изготовления постановления в полном объеме)

от 4 июля 2006 г.

(дата объявления резолютивной части постановления)

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС по Московскому округу г. Калуги на Решение Арбитражного суда Калужской области от 22.02.2006 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 18.04.2006 по делу N А23-6445/05А-14-779,

УСТАНОВИЛ:

Заместитель прокурора Калужской области обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги (далее - Инспекция, налоговый орган) от 24.08.2005 N 08г-48/53 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и требования уплаты 288118 руб. налога на добавленную стоимость (п. 2.1.1) и 131099 руб. пени по нему (п. 2"в"), 336285 руб. налога на прибыль (п. 2.1.2) и 110217 руб. пени по нему (п. 2"в"), 27071 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год (п. 3.1.3) и 1585 руб. пени по нему (п. 2"в"), 8041 руб. налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год (п. 3.1.4) (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Калужской области от 22.02.2006 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 18.04.2006 решение суда первой инстанции изменено, Решение N 08г-48/53 от 24.08.2005 признано недействительным в части доначисления 270273 руб. налога на добавленную стоимость (п. 2.1.1) и 124325 руб. пени по нему (п. 2"в"), 336285 руб. налога на прибыль (п. 2.1.2) и 110217 руб. пени по нему (п. 2"в"), 27071 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год (п. 3.1.3) и 1585 руб. пени по нему (п. 2"в"), 8041 руб. налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год (п. 3.1.4). В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция обратились с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей налогового органа и третьей стороны, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка предприятия по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на пользователей автомобильных дорог за период с 01.01.2002 по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт N 08г-03/48 от 20.07.2005 и вынесено Решение N 08г-48/53 от 24.08.2005 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением предприятию доначислено, в том числе, 288118 руб. налога на добавленную стоимость и 131099 руб. пени по нему, 336285 руб. налога на прибыль и 110217 руб. пени по нему, 27071 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год и 1585 руб. пени по нему, 8041 руб. налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год.

Заместитель прокурора Калужской области, полагая, что решение налогового органа частично не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью "Спутник" (далее - Общество, налогоплательщик), руководствуясь ст. 52 АПК РФ, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу п. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налогов послужил вывод Инспекции об отклонении установленной Обществом арендной платы за 1 кв. м в сторону понижения более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным услугам ООО "Космос" (сдача в аренду имущества ООО "Рокки").

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что при доначислении налогов Инспекция использовала рыночную цену сделки без учета сопоставимости условий, оказывающих влияние на ее определение (в указанный период помещение, передаваемое ООО "Космос" в аренду ООО "Рокки", по своим характеристикам и техническому состоянию было на класс выше, в 2002 - 2004 годах строительные и ремонтные работы в нем не проводились, по сравнению с помещениями ООО "Спутник"), а также отсутствия доказательств использования налоговым органом официальных источников информации о рыночной стоимости аренды нежилых помещений.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованные судебные акты по существу спора.

Как установлено судом, при определении арендной платы за 1 кв. м торговых площадей как рыночной Инспекция использовала материалы встречной проверки ООО "Космос", согласно которым стоимость 1 кв. м помещения, сдаваемого им в аренду ООО "Рокки", в 2002 году составляла 149,20 руб., в 2003 году - 148,80 руб.

Указанная стоимость была взята за основу налоговым органом как наименьшая за 1 кв. м, а также как наиболее низкая цена к стоимости его содержания.

В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в определенных случаях, в том числе при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговые органы в указанном случае вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Из п. 9 ст. 40 НК РФ следует, что при определении рыночных цен на товары, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этих товаров, работ или услуг сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в спорный период в помещениях, предоставляемых в аренду Обществом, были худшие условия, чем у ООО "Космос".

В 2002 году помещение находилось в неудовлетворительном состоянии, в нем постоянно проводились ремонтные работы, менялись подвесные потолки, проводка, вследствие чего часто отключался свет. В 2003 - 2004 годах проводились строительные работы по возведению пристройки к основному зданию и реконструкция витрин в помещениях в связи с указанным строительством. Указанные работы проводились в рабочее время арендаторов, вокруг строения был установлен ограждающий забор, в связи с наличием строительного мусора и пыли целлофаном завешивались витрины, был шум от работы техники, периодами не осуществлялась продажа продуктов питания (арендаторы ИП Евгенова, Баранова), что сказывалось на количестве потребителей.

Кроме того, размер арендной платы устанавливался Обществом на основании приказов "Об учетной политике предприятия" на соответствующий год, согласно которым он зависел от места расположения, освещенности, удаленности от центрального входа и других факторов.

Указанные обстоятельства влияли на размер устанавливаемой Обществом арендной платы, при этом при ее определении налоговым органом учтены не были, а технические характеристики магазинов ООО "Спутник" и ООО "Космос" (общая площадь торговых помещений, количество входов), их места расположения, удаленность от остановок общественного транспорта, учтенные им, в данном случае являются недостаточными.

Таким образом, Инспекцией при определении рыночной цены услуги по передаче торговых помещений в аренду не исследовалась такая ее составляющая, как сопоставимость условий сделки.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги в силу п. 11 ст. 40 НК РФ используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Иначе говоря, налоговый орган не вправе ссылаться на источники информации, если в данных источниках не учитывается сопоставимость условий сделок, что имеет место, в частности, в данном случае.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное.

В связи с этим бремя доказывания несоответствия цен, применяемых при оказании услуг либо при реализации товара по рыночным ценам, возлагается на налоговый орган.

Налоговая инспекция не представила бесспорных доказательств, свидетельствующих о рыночной стоимости арендуемых площадей с учетом требований ст. 40 НК РФ.

Таким образом, наименьшая арендная плата по договорам аренды, заключенным между ООО "Космос" и ООО "Рокки", не могла являться рыночной, как того требуют положения п. 4 ст. 40 НК РФ, в связи с чем у Инспекции не имелось оснований для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год, налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год и пени по ним.

При таких обстоятельствах выводы суда, положенные в основу оспариваемых судебных актов, в обжалуемой части подтверждены материалами дела, являются законными и обоснованными.

В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на доводы, являвшиеся обоснованием их позиций по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств спора.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов в обжалуемой части.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых решения и постановления, также не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Калужской области от 18.04.2006 по делу N А23-6445/05А-14-779 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Элементы налога (объекты, налоговая база, сроки уплаты налога)
Все новости по этой теме »

Принципы определения рыночной цены (трансфертные цены)
Все новости по этой теме »

Договор аренды
Все новости по этой теме »

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать

Элементы налога (объекты, налоговая база, сроки уплаты налога)
  • 14.04.2014  

    В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Согласно п. 3 ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Принимая во внимание положения п. 7 ст. 396 НК РФ, суды обоснованно признали верным исчисление предпринимателем с 01.07.2012 г. з

  • 08.10.2007   Судами правомерно указано на то, что положения подпункта 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ касаются налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги). В данном же случае налоговым органом проверено соответствие уровню рыночных не цен, примененных Обществом при реализации им товаров (работ, услуг), а цен, установленных поставщиками приобретаемых Обществом материалов.
  • 08.10.2007   При новом рассмотрении дела суду следует выяснить, какой метод определения рыночной цены, предусмотренный статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, использовала налоговая инспекция при пересчете стоимости аренды, учитывая отсутствие информационного источника о цене аренды торговых помещений (торговых площадей).

Вся судебная практика по этой теме »

Принципы определения рыночной цены (трансфертные цены)
  • 07.08.2013  

    Суды сделали обоснованные выводы, что налоговый орган не доказал правомерность применения им рыночной цены реализованного обществом в проверяемом периоде взаимозависимому лицу товара, поскольку данная цена определена с нарушением требований п. п. 4 – 11 ст. 40 НК РФ, не доказал, что взаимозависимость компании и партнера повлияла на цены сделок.

  • 04.07.2013  

    Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы и услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4 11 ст. 40 НК РФ (п. 12 ст. 40 НК РФ).

  • 19.05.2013  

    Инспекция не доказала, что цена реализации, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых условиях с рассматриваемыми условиями сделок. Суды правомерно признали недействительным решение инспекции в части предложения уменьшить убыток за 2010 год в сумме 228 732 руб. Налогоплательщиком правомерно отражен убыток от реализации спорных тра


Вся судебная практика по этой теме »

Договор аренды
  • 27.03.2012  

    Как отметил ФАС Волго-Вятского округа, уплата арендатором дополнительно к цене услуг суммы НДС предусмотрена НК РФ и является обязательной в соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ, независимо от наличия в договоре соответствующего условия.

  • 25.11.2011  

    Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание лишь при условии, когда упомянутая взаимозависимость не повлияла на результаты этих сделок. Поскольку промежуточные арендатор и субарендаторы признаны лицами, взаимозависимыми с обществом, рыночная стоимость аренды определена исходя из показателей лиц, первых независимых от общества и их контрагентов.

     

  • 14.09.2011  

    Суд установил, что после расторжения договора аренды части недвижимого имущества арендатор возвратил арендодателю помещения в состоянии, не пригодном для использования по целевому назначению, что подтверждается актом приема-передачи. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.


Вся судебная практика по этой теме »