Письмо Минфина России от 28.01.2025 г. № 03-05-04-06/6985

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28.01.2025 г. № 03-05-04-06/6985

В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 29.11.2024 по вопросам о туристическом налоге и сообщается следующее.

Глава 33.1 "Туристический налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) вступила в силу с 01.01.2025.

Согласно пункту 1 статьи 418.1 Налогового кодекса туристический налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьями 418.2 и 418.3 Налогового кодекса налогоплательщиками туристического налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - услуга по временному проживанию).

Таким образом, туристический налог подлежит уплате организациями и физическими лицами, оказывающими услуги по временному проживанию в средствах размещения, а не лицами, которым оказываются такие услуги.

Согласно пункту 1 статьи 418.4 Налогового кодекса налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по временному проживанию без учета сумм туристического налога и налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 2 статьи 418.4 Налогового кодекса при условии предоставления налогоплательщику документов, подтверждающих, что физическое лицо, приобретающее услугу по временному проживанию, относится к одной или нескольким категориям физических лиц, определенным пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, в налоговую базу по туристическому налогу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой такому физическому лицу.

По мнению Департамента, право физического лица, относящегося к категориям, указанным в пункте 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, может быть подтверждено документами, подтверждающими соответствующий статус этого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, для ветеранов боевых действий - удостоверением ветерана боевых действий).

На основании пункта 3 статьи 418.4 Налогового кодекса дополнительные категории физических лиц, стоимость оказываемых услуг по предоставлению мест для временного проживания которым не включается в налоговую базу по туристическому налогу, могут устанавливаться представительными органами муниципальных образований.

Сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 418.7 Налогового кодекса как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.

Таким образом, если налогоплательщиком оказывается услуга по временному проживанию нескольких физических лиц в рамках одной услуги (одного договора на оказание услуг) и при этом договор на оказание услуг заключен с лицом, не относящимся к категориям лиц, перечисленным в пункте 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, то стоимость данной услуги включается в налоговую базу по туристическому налогу.

Если договор на оказание услуг заключен с лицом, относящимся к категориям лиц, перечисленным в пункте 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, то стоимость данной услуги не включается в налоговую базу по туристическому налогу.

Исходя из положений пункта 1 статьи 418.1, пункта 1 статьи 418.4 и пункта 1 статьи 418.7 Налогового кодекса следует, что в отношении услуги по временному проживанию, оплата полной стоимости которой была произведена в 2024 году (т.е. до вступления в силу главы 33.1 Налогового кодекса), туристический налог не исчисляется.

На основании пункта 2 статьи 418.7 Налогового кодекса общая сумма туристического налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 418.7 Налогового кодекса по услугам, оказанным за налоговый период во всех средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику, расположенных на территории муниципального образования.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса).

Предъявление суммы туристического налога лицу, приобретающему услугу по временному проживанию, а также выделение суммы туристического налога в расчетных документах Налоговым кодексом не предусмотрены.

Вопросы формирования стоимости услуги по временному проживанию Налоговым кодексом не регулируются.

Пунктом 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 N 1853 (далее - Правила), предусмотрено, что ценой номера признается стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену.

В соответствии с пунктом 23 Правил цена номера, перечень услуг, которые входят в цену номера, а также порядок и способы оплаты номера устанавливаются исполнителем.

Контроль за правильностью определения налоговой базы и исчисления суммы туристического налога осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 1 статьи 418.9 Налогового кодекса по итогам налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по туристическому налогу.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны обеспечивать в течение пяти лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налогоплательщики также обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса представление истребуемых должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены в главе 16 Налогового кодекса.

Согласно положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации средства от туристического налога подлежат зачислению в доходы местных бюджетов.

Бюджетным законодательством Российской Федерации не предусмотрена прямая увязка расходов бюджета с определенными доходами и источниками финансирования дефицита бюджета (за исключением расходов бюджета, осуществляемых в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов).

В связи с этим доходы от туристического налога могут направляться как на финансирование расходов, связанных с развитием туристической инфраструктуры, так и на развитие других приоритетных направлений. Изменение установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации порядка зачисления доходов от туристического налога не планируется.

Заместитель директора Департамента

В.В.САШИЧЕВ

28.01.2025

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий