
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2022 г. № Ф05-29063/2022 по делу № А40-21941/2022
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2022 г. № Ф05-29063/2022 по делу № А40-21941/2022
НДС был доначислен обществу в связи с невключением в налоговую базу по НДС сумм акциза.
Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку занижение акцизов повлекло и занижение налоговой базы по НДС, который, соответственно, был доначислен исходя из стоимости товаров, включающей акциз. При этом доначисленные суммы акциза и НДС учтены в составе расходов по налогу на прибыль. Кроме того, не имеется оснований для освобождения общества от начисления пеней, так как, по сути, отличных от содержания и смысла закона разъяснений о его применении приведенные обществом письма уполномоченного органа не содержали.
25.01.2023Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 декабря 2022 г. по делу N А40-21941/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2022 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 декабря 2022 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,
судей: Каменской О.В., Нагорной А.Н.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Ахметшин Р.И. д. от 17.11.22, Савсерис С.В. д. от 02.02.22, Логинов М.Ю., д. от 02.02.22
от ответчика (заинтересованного лица): Гришина М.О. д. от 02.06.22
рассмотрев 22 декабря 2022 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022,
по заявлению ООО "Татнефть-АЗС-Запад"
к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3
о признании недействительным решения
установил:
ООО "Татнефть-АЗС-Запад" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 25.05.2021 N 22-14/482/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы НДС в размере 16.249.041 руб. и пени в сумме 42.381.440 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.04.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 решение суда первой инстанции отменено, заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 25.05.2021 N 22-14/482/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления сумм НДС в размере 16.249.041 руб. и пени в размере 42.381.440 руб.
Законность постановления суда апелляционной инстанции проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой МИФНС России по КН N 3, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит постановление апелляционного суда отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.
В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Представитель общества в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.
Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции установил.
Как следует из судебных актов и материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по всем платежам за налоговые периоды с 2015 по 2017, по итогам которой принято решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.05.2021 N 22-14/482/2, которым заявителю были доначислены акциз - 90 272 449 руб., пени по акцизу - 35 876 264 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) - 16 249 041 руб., пени в размере 42 381 440 руб.
Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик обжаловал решение в части начисления пени и НДС, ссылаясь на следующие основания. Общество должно быть освобождено от уплаты пени на основании нормы пункта 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации. При исчислении суммы уплаченного налога общество руководствовалось письменными разъяснениями Минфина России о порядке доначисления НДС, ввиду чего общество считает, что у налогового органа не было для применения положений статьи 54.1 НК РФ, а также указывает, что налоговый орган не определил его действительные налоговые обязательства с косвенного характера НДС.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции применил положения ч. 1 ст. 54, ч. 1 ст. 54.1, 167, 181, 182, 193, 194, 196, 264, 270 НК РФ и пришел к выводу, что налогоплательщиком была занижена сумма акцизов, что привело к его неполной уплате и повлекло начисление пени. Поскольку налоговая база по НДС определяется с учетом акцизов, занижение акцизов повлекло и занижение налоговой базы по НДС, который, соответственно, доначислен исходя из стоимости товаров, включающей акциз. Суд первой инстанции также учел, что доначисленные суммы акциза и НДС учтены в составе расходов по налогу на прибыль, в связи с чем оспариваемым решением увеличены убытки общества за проверяемый период.
Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд применил положения ст. 34.2, п. 8 ст. 75, п. 2 ст. 111 НК РФ и пришел к выводу об отсутствии оснований для начисления пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений Министерства финансов РФ. Применив положения ст. ст. 146, 162 НК РФ, апелляционный суд сделал вывод о необоснованном доначислении НДС, поскольку при реализации товара покупателям НДС не может исчисляться в сумме, не соответствующей примененной цене реализации. Доначисление акциза не влечет увеличения суммы НДС.
Оспаривая законность и обоснованность постановления суда апелляционной инстанции, налоговый орган ссылается на неправильное применение норм права.
Фактические обстоятельства спорных правоотношений установлены судами и не вызывают спора у сторон.
Доначисление акциза произведено в связи с тем, что общество осуществляло производство дизельного топлива путем смешивания дизельного топлива и керосина, то есть производился подакцизный товар путем смешения подакцизного дизельного топлива с различными видами керосина, ставка на которые ниже либо равна ставке акциза на готовый подакцизный товар.
В соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ производством подакцизных товаров являются, в том числе, любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
Судами установлено, что налогоплательщик осуществлял производство подакцизного товара, не исчисляя и не уплачивая акциз, в связи с чем доначисление налога правомерно.
В данной части решение налогового органа не оспаривается налогоплательщиком.
Неуплата налога в установленный срок послужила основанием для начисления пени по акцизу и НДС.
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщик полагает, что в данном случае пени не подлежат начислению, поскольку он следовал разъяснениям Министерства финансов РФ как общего характера, адресованным неопределенному кругу лиц, так и полученным адресно налогоплательщиком на его запрос.
Согласно п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
КонсультантПлюс: примечание.
Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: Письмо Минфина России от 27.04.2016 имеет N 03-07-06/24461, а не N 03-07-06/24462.
Общество ссылалось на выполнение им разъяснений Минфина, изложенных в письмах N 03-07-06/40952 от 03.10.2013, N 03-07-06/24462 от 27.04.2016, N 03-13-14/53840 от 31.07.2018, N 03-13-1143075 от 13.06.2019, N 03-13-08/74994 от 30.09.2019, N 03-13-08/90564 от 22.11.2019.
Выездная налоговая проверка проводилась за 2015 - 2017 гг. Налоговый учет формировался, и налоговые обязательства определялись налогоплательщиком в течение указанного периода.
Из п. 8 ст. 75 следует, что пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений, ... по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.
По смыслу указанной нормы освобождение о начисления пени допустимо в случае, когда налогоплательщик формирует свои налоговые обязательства на основании разъяснений уполномоченного органа (в результате выполнения письменных разъяснений).
Выполнение в 2015 - 2017 гг. письменных разъяснений, изданных после указанного периода (в 2018 и 2019), и образование в 2015 - 2017 гг. недоимки в результате выполнения таких разъяснений не представляется объективно возможным, как и относимость разъяснений, данных в 2018, 2019 гг. к проверяемому периоду.
Таким образом, к проверяемому периоду могли бы относиться только письма Минфина, изданные в 2013 и 2016 гг.
Из писем N 03-07-06/40952 от 03.10.2013, N 03-07-06/24462 от 27.04.2016 следует, что они содержат цитаты из п. 1 и п. 3 ст. 182 НК РФ и фактически не содержат какого-либо дополнительного разъяснения или толкования закона. Более того, в письмах отмечено, что они имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.
Письмам Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-07-06/24461, от 13 июня 2019 г. N 03-13-11/43075 дана правовая оценка в Апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 21.10.2021 N АПЛ21-367. Они не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, были изданы в связи с конкретными обращениями о применении акцизов на нефтепродукты, полученные в процессе смешивания. Так, в письмах Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-07-06/24461 и от 13 июня 2019 г. N 03-13-11/43075 конкретные примеры смешения товаров не рассматриваются. Изложенные в Письмах разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в Письмах конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Оспариваемые Письма не вступают в противоречие с действующим законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, у суда апелляционной инстанции не имелось достаточных оснований для применения к спорным правоотношениям положений п. 8 ст. 75 НК РФ, поскольку, по сути, отличных от содержания и смысла закона разъяснений о его применении приведенные обществом письма не содержали.
Налог на добавленную стоимость доначислен оспариваемым решением в связи с тем, что в налоговую базу для исчисления НДС не были включены спорные суммы акциза, подлежащие начислению в порядке п. 3 ст. 182 НК РФ.
Суд первой инстанции применил положения п. 1 ст. 54.1, ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ и пришел к выводу, что налоговая база по НДС была занижена на сумму акциза. Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.
В случае правильного исчисления акциза он был бы включен в налоговую базу по НДС, в связи с чем сумма налога была бы выше, чем фактически исчисленная налогоплательщиком.
Довод налогоплательщика о невозможности взыскания НДС в размере, превышающем полученный от покупателей при реализации подакцизного товара, не опровергает правильности выводов суда первой инстанции с учетом положений п. 1 ст. 54.1 Кодекса.
Согласно указанной нормы не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Суд установил, что в результате неправомерного занижения акциза были искажены сведения о налоговой базе для исчисления НДС. Акциз по своей правовой природе увеличивает цену товара при реализации. Не включив акциз в цену, налогоплательщик тем самым необоснованно занизил последнюю, причем это связано исключительно с противоправными действиями общества, направленными на получение необоснованной налоговой экономии для обеспечения преимущества на рынке. Вывод о противоправности действий налогоплательщика сделан на основании анализа и оценки представленных в дело доказательств, полученных при выездной налоговой проверке (первичных документов, протокола об изъятии документов и предметов, допроса сотрудников).
Таким образом, налогоплательщиком умышленно занижена налоговая база для расчета НДС, в связи с чем является необоснованной ссылка общества на исчисление налога исходя из фактической цены реализации.
Доводы налогоплательщика о необоснованном доначислении НДС и неправильном определении действительного размера налоговых обязательств по НДС отклоняются судом округа, поскольку, как видно из оспариваемого решения налогового органа, доначисленные суммы налога учтены в составе убытков, заявленных в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, фактически нарушения прав налогоплательщика оспариваемым решением применительно к завышению размера его налоговых обязательств не произошло.
Выводы суда первой инстанции соответствуют положениям ст. 65, 198, 200, 201 АПК РФ.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, исследовав и оценив все обстоятельства по делу и представленные сторонами доказательства, в связи с чем, у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения Арбитражного суда города Москвы от 27.04.2022.
В соответствии с частями 1, 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Согласно пункту 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы, арбитражный суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.
На основании вышеизложенного, с учетом того, что судом первой инстанции были установлены все обстоятельства спора, имеющие значение для правомерного его разрешения, но судом апелляционной инстанции были неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным, отменив постановление суда апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа
постановил:
постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 по делу N А40-21941/2022 - отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда города Москвы от 27.04.2022.
Председательствующий судья
Ю.Л.МАТЮШЕНКОВА
Судьи
О.В.КАМЕНСКАЯ
А.Н.НАГОРНАЯ
Темы: НДС  Порядок определения налоговой базы  Акцизы  
- 09.07.2025 Требуется ли исчислять НДС при передаче товаров зарубежному филиалу: ответ ФНС
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 26.06.2025 ФНС перечислила ошибки в первых декларациях по НДС для упрощенцев
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 25.03.2025 Минфин и Минздрав рассмотрят акциз на чипсы и их запрет
- 20.03.2025 В РФ хотят ввести акциз на чипсы и запретить их продавать детям
- 10.10.2024 В декларацию по акцизам на спирт внесли изменения
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 19.06.2024 ГД приняла поправки в Бюджетный кодекс, распределяющие поступления от акцизов
- 10.04.2024 ГД приняла закон о снижении акцизов на игристые вина и спецмарках на табак
- 05.04.2024 Бывший производитель Coca-Cola заплатил 3 млрд рублей акциза за напитки
- 10.07.2025
Определением взысканы
судебные расходы на оплату услуг представителя и уплату государственной пошлины.Итог: определение отменено в части взыскания государственной пошлины. В удовлетворении требования в данной части отказано, поскольку государственная пошлина взыскана в федеральный бюджет с лица, освобожденного в силу закона от ее уплаты.
- 09.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС и штраф, сославшись на умышленные действия общества по созданию формального документооборота с контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты не имеют возможности выполнения поставок в связи с отсутствием у них трудовых и материальных ресурсов, явл
- 09.07.2025
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку первичные документы по договорам поставки и подряда содержат противоречия, контрагенты включены в производственный процесс формально, источник возмещения НДС не сформирован.
- 02.02.2025
Налоговый орган
начислил НДС, пени, штраф в связи с неотражением реализации в адрес контрагентов, расходов на приобретение имущественных прав.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как на счет налогоплательщика поступили средства в счет погашения долга по договору займа, данные средства использованы им в своей деятельности, при этом по расчетному счету предоставление налогоплательщиком займа не
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по неподтвержденным сделкам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у заявленных контрагентов отсутствуют необходимые для исполнения договоров движимое и недвижимое имущество, персонал, транспортные средства, налоговая отчетность ими не представлялась либо представлялась с минимальными показателями, по месту гос
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 15.03.2025
Налоговым органом
доначислены НДС, налог на прибыль, налог на прибыль с доходов иностранных организаций, акцизы в связи с выводом о завышении обществом налоговых вычетов при исчислении акцизов, невыполнении обществом как налоговым агентом налоговых обязательств по налогу на прибыль при выплате "пассивного" дохода иностранной организации, предъявлении к вычету НДС и расходов в целях исчисления налога на прибыль в результате н - 09.02.2025
Налоговый орган
начислил налог на прибыль, НДС, акцизы, штраф по ч. 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товара, создание обществом с участием спорных контрагентов схемы ухода от налогообложения, документооборот и расчеты между ними носят формальный характер и не направлены на ведение реальной хозяйственной деятельности.Итог: в удовлетворении требования
- 03.12.2023
Налоговый орган
доначислил акцизы, ссылаясь на нарушение обществом требований пп. 4 п. 1 ст. 183 и п. 2 ст. 184 НК РФ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом не произведена совокупная уплата налогов за три календарных года в размере не менее 2 миллиардов рублей и не предоставлена банковская гарантия, в связи с чем основания для освобождения от уплаты акцизов отсутствуют.
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 16.05.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 03-07-11/35779
- 28.03.2025 Письмо Минфина России от 27.12.2024 г. № 03-07-11/132238
- 31.01.2025 Письмо Минфина России от 17.12.2024 г. № 03-07-11/127325
- 14.01.2025 Письмо Минфина России от 25.03.2024 г. № 03-05-06-04/26598
- 07.10.2024 Письмо Минфина России от 23.09.2024 г. № 03-13-05/91160
- 06.03.2024 Письмо Минфина России от 20.02.2024 г. № 03-13-06/14993
Комментарии