Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Продажа долга за услуги (работы) другой компании

Продажа долга за услуги (работы) другой компании

Какие налоги при этом заплатит организация – покупатель долга?

12.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Можно ли продать долг за выполненные работы (уже оплачены НДС и налог на прибыль), сумма которых составляет 26 млн. руб., другой организации (ООО) за 100 тыс. руб.? Какие налоги при этом заплатит организация - покупатель долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У организации-цессионария (покупателя долга) обязанность исчислить НДС возникает на дату исполнения обязательства должником (дату получения от него денежных средств). Налоговая база определяется как разница между полученной от должника суммой и расходами на приобретение долга.

То же самое касается и налога на прибыль. При этом в числе расходов, связанных с приобретением долга, может быть учтена и сумма уплаченного цессионарием НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу, в частности, по сделке (уступка требования, именуемая также цессией). Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Но следует учитывать, что если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 385 ГК РФ, о переходе права должник может быть уведомлен как первоначальным, так и новым кредитором. В силу п. 3 ст. 385 ГК РФ цедент обязан передать цессионарию документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования).

Законодательством не установлено обязательных требований к цене по договору цессии, соответственно, размер оплаты за уступаемое право требования определяется по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии.

А учитывая, что стороны в данном случае не являются взаимозависимыми, определенная ими цена цессии для целей налогообложения признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации на основании сделки, цена которой составляет 100 000 рублей, у цессионария (нового кредитора) возникают:

1) обязательство по оплате цеденту суммы, причитающуюся за уступку права требования, - 100 000 рублей;

2) право требовать от должника погашения задолженности в размере 26 000 000 рублей.

Особенности налогообложения у цессионария (нового кредитора)

1. НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

Особенности исчисления НДС при передаче имущественных прав определены в ст. 155 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как превышение суммы дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-11/21215, от 02.04.2018 N 03-07-11/20992, от 28.12.2017 N 03-07-11/87954.

Таким образом, у организации-цессионария (покупателя долга) обязанность исчислить НДС возникает на дату исполнения обязательства должником (дату получения от него денежных средств) либо на дату последующей уступки полученного требования. При этом сумма НДС определяется расчетным методом - с применением ставки 20/120% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

До этого момента уплачивать НДС не требуется, поскольку налоговая база не может быть определена. В рассматриваемой ситуации при получении от должника денежных средств в счет погашения долга налоговая база у налогоплательщика-организации, купившей этот долг, составит 25 9000 00 рублей (26 000 000 руб. - 100 000 руб.). А НДС необходимо исчислить в размере 4 316 666,67 руб. (25 900 000 руб. х 20/120).

Тот факт, что первоначальный кредитор уже заплатил НДС при реализации работ, долг по оплате которых был уступлен налогоплательщику, при применении вышеуказанного порядка роли не играет.

2. Налог на прибыль

Что касается налога на прибыль, то прежде отметим, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, для организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ). Очевидно, что, получая от должника денежные средства в размере, превышающем затраченные на приобретение этого долга, цессионарий получает экономическую выгоду.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Причем далее указано, что доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику:

  • при последующей уступке права требования;
  • при прекращении соответствующего обязательства.

То есть у организации, приобретающей право требования, налогооблагаемый доход возникает в случае дальнейшей реализации этого права или погашения обязательства должниками (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17042, от 16.02.2017 N 03-03-06/3/8724).

В данном случае доходы (выручка) цессионария будут соответствовать сумме, которую он получит от должника (26 млн. руб.). В силу п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода определяется как день исполнения должником данного требования. Одновременно полученные доходы могут быть уменьшены на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 272 НК РФ, последнее предложение п. 3 ст. 279 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530.

Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль у цессионария будет являться разница между доходами, полученными от погашения задолженности должником, и понесенными расходами, связанными с приобретением этого долга (прав требования).

Причем к числу расходов на приобретение прав требования может быть отнесена и сумма НДС, уплаченная цессионарием (смотрите также письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078). Так, п. 19 ст. 270 НК РФ не позволяет учитывать в расходах суммы налога, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь, в случае, когда НДС покупателям не предъявляется, у налогоплательщика появляется право учесть сумму НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Исходя из таких разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 24.01.2017 N 03-03-06/1/3271, можно сделать вывод о праве цессионария учесть в расходах сумму НДС, исчисленную в порядке п. 2 ст. 155 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/3257.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
  • 06.01.2020  

    Налоговый орган доначислил НДС, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что приобретение налогоплательщиком транспортных средств и сдача их в аренду согласованному лицу для использования в необлагаемой деятельности были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

  • 01.01.2020  

    Налоговый орган доначислил налог на добавленную стоимость, начислил пени и штраф, указав, что налогоплательщик необоснованно занизил налоговую базу на сумму полученных из бюджета средств на возмещение затрат по ремонту и содержанию установок сетей наружного освещения.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

  • 30.12.2019  

    Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с получением необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы расходов, а исчисленного НДС - на суммы вычетов по документам на приобретение у контрагента товара (запасных частей к горнодобывающему оборудованию) в отсутствие реального совершения данных операций спорным контрагентом.

    Итог:


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
  • 30.12.2019  

    Начислены НДС, пени, штраф ввиду невосстановления и неуплаты налога, принятого к вычету при перечислении предоплаты, в счет которой в том же периоде поставщиком отгружены товары.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку возникновение у налогоплательщика обязанности по восстановлению в спорном периоде НДС по авансовому счету-фактуре и занижение налоговой базы подтверждены.

  • 18.12.2019  

    Предприятию доначислен НДС в связи с неправомерным включением в вычеты налога по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отремонтированные объекты используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом; НДС, подлежащий вычету, правомерно определен налогов

  • 09.12.2019  

    Налоговый орган доначислил НДС, ссылаясь на то, что налогоплательщиком занижена налоговая база, не полностью исчислен НДС с авансов, полученных в виде товара в качестве оплаты по договорам перевода долга.

    Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не дана правовая оценка трехсторонним соглашениям о переводе долга, не определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика, не исследованы


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 13.01.2020  

    Налоговый орган начислил налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного включения в состав расходов затрат на субаренду нежилых помещений и перевозку товара.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные помещения использовались налогоплательщиком в течение длительного времени, договоры субаренды носили формальный характер, установлено одновременное заключение договора аренды помещен

  • 03.06.2019  

    Основанием для доначислений по налогу на прибыль и НДС послужил вывод инспекции о том, что заявитель необоснованно включил в состав косвенных расходов затраты в виде нагрузочных потерь, возникших на оптовом рынке электроэнергии, а также заявил налоговые вычеты по данным расходам.

    Итог: суд отклонил доводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае приобретенный на опто

  • 22.04.2019  

    Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России в части доначисления налога на прибыль в размере по операциям с ЧАО.

    Итог: рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований общества, суды пришли к выводу, что обществом была проведена контрольная инвентаризация после оформленных ранее результа


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 10.12.2018  

    По мнению инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже

  • 19.11.2018  

    Основанием для начисления 1,7 млн руб. налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что в отсутствие надлежаще оформленных первичных документов общество неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, образовавшегося в предыдущих налоговых периодах у ОАО.

    Итог: суды поддержали позицию инспекции. Первичные документы, подтверждающие указанны

  • 22.10.2018  

    По мнению налогового органа компания незаконно отразила в составе внереализационных расходов курсовые разницы и проценты по долговым обязательствам.

    Итог: в удовлетворении заявленных требований было отказано, потому что доводы налогового органа были подтверждены.


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все законодательство по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все законодательство по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »