
Аналитика / Налогообложение / Разъяснения налогового ведомства на заметку
Разъяснения налогового ведомства на заметку
Порой по одному и тому же спорному налоговому вопросу могут различаться позиции Минфина России и налоговиков. Последнее время таких вопросов становится все меньше, поскольку ФНС России в обязательном порядке принимает для работы некоторые письма финансового ведомства
07.11.2014«Актуальная бухгалтерия»В вопросе учета расходов в уменьшение налога на прибыль и уплаты налогов нет единого мнения порой и в разъяснениях чиновников. Один налогоплательщик получает положительный ответ на свой вопрос, а другой на аналогичный вопрос - ответ отрицательный. Рассмотрим несколько важных разъяснений финансового и налогового ведомств, которые были выпущены в 2014 году.
Список «разрешенных» расходов пополнился
Минфин России и ранее признавал локальные нормативные акты и трудовой (коллективный) договор достаточным основанием для учета надбавок в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5). У налоговиков по поводу локальных нормативных актов организации были сомнения, что порой приводило к спорам с компаниями с разными результатами.
Наконец-то налоговики (письмо ФНС России от 11.08.2014 № ГД-4-3/15717@) согласились с тем, что если вознаграждения за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности предусмотрены трудовым законодательством и устанавливаются локальными нормативными актами организации, то их можно признать как установленные законодательством России.
НДФЛ не может быть «авансовым»
Работодатели, являясь налоговыми агентами по НДФЛ, с завидной периодичностью обращаются в Минфин России и ФНС России с вопросом о времени перечисления этого налога в бюджет. А именно: когда нужно перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, и возможно ли перечисление этого налога в бюджет ранее даты выплаты заработной платы, отпускных, других компенсаций? Позиция чиновников в данном вопросе до сентября была неизменна (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@) - ежемесячное перечисление в бюджет в авансовом порядке суммы до удержания из доходов физических лиц НДФЛ не является налогом.
А вот 29 сентября 2014 года ФНС России выпустила два письма за номерами БС-4-11/19716@ и БС-4-11/19714@. В первом (письмо ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@) из них чиновники указывают, что при перечислении НДФЛ в бюджет авансом к компании не может быть применено каких-либо штрафных санкций. Как отмечают чиновники, в этом случае отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога. А значит, не возникает задолженности перед бюджетом.
Таким образом, делают вывод чиновники, в действиях налоговых агентов отсутствует состав правонарушения, установленного статьей 123 Налогового кодекса, поскольку данной статьей предусмотрена ответственность налоговых агентов за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога.
В другом письме (письмо ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@) представители ФНС России повторяют, что если налоговый агент перечислил НДФЛ авансом, то это излишняя уплата и произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджет, и произвести уплату НДФЛ в общем порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств. О чем всегда чиновники и говорили.
По мнению автора, подобное толкование норм налогового права само по себе является спорным. В частности, чиновники игнорируют право налогоплательщика и налогового агента на досрочное исполнение обязанностей по уплате налога (п. 2 ст. 24, абз. 2 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ).
Что касается заработной платы, то датой получения дохода работником признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ), а не дата фактической выплаты. Поэтому, например, если организация налог, удержанный с заработной платы за ноябрь 2014 года, перечислила в бюджет 11 декабря 2014 года, а зарплату выплатила работникам 12 декабря, то никакого нарушения нет (пост. ФАС СЗО от 10.12.2013 № Ф07-9849/13). Есть и другие примеры судебных решений, когда суды в аналогичных ситуациях не усматривают нарушений законодательства о налогах и сборах (пост. Тринадцатого ААС от 16.10.2013 № 13АП-17962/13 (пост. ФАС СЗО от 04.02.2014 № Ф07-10938/13 оставлено без изменения)).
Однако с учетом позиции налогового ведомства во избежание споров с инспекторами организациям следует стремиться перечислять НДФЛ строго в день перечисления дохода на счета сотрудников в банке (день получения в банке наличных средств, предназначенных для выплаты дохода).
«Дивидендные» хитрости для налогового агента
С этого года вступили в силу поправки в законодательство, касающиеся выплаты дивидендов по акциям и удержания из них налога. В связи с этим последовал ряд разъяснений налогового и финансового ведомств. Одна из проблем возникает, когда акционерное общество (эмитент) перечисляет дивиденды по акциям не напрямую своим акционерам, а через депозитарий. В общем случае, депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо реальных владельцев акций, которыми могут быть любые (физические и юридические), в том числе иностранные, лица. Как удерживать налог из доходов по дивидендам, если реальные владельцы акций не известны, поскольку свои права они реализуют через профессионального посредника?
В части НДФЛ ситуация следующая. Расчет и уплату налога в отношении доходов по ценным бумагам производит налоговый агент при выплате дивидендов в пользу физического лица (абз. 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ). При этом под выплатой понимается перечисление налоговым агентом денег как самому акционеру - физлицу, так и третьему лицу по требованию акционера (абз. 2 п. 10 ст. 226.1 НК РФ).
Таким образом, при получении дивидендов акционером - физическим лицом (права которого на акции учитываются у номинального держателя акций) налоговым агентом будет выступать номинальный держатель акций (подп. 5 п. 2 ст. 226.1 НК РФ). При получении дивидендов лицами, права которых на акции учитываются в реестре акционеров самой компанией, налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ) будет являться непосредственно она сама.
Кстати, аналогичная ситуация и в том случае, когда владельцем акций является организация, но свои права акционера она реализует через депозитарий.
Существует и альтернативная точка зрения, основанная на системном толковании норм статьи 275 Налогового кодекса. Из этого следует, что налоговые агенты могут удерживать налоги из дивидендов по цепочке. Первым в этой цепочке стоит эмитент, и правом не облагать доходы по дивидендам номинальных держателей он не обладает. Следовательно, если номинальный держатель - российская организация, то ее доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иностранная - по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Далее, номинальный держатель, получив сумму первоначально "очищенных" дивидендов, применяет виды и ставки налогов сообразно статусу каждого реального собственника акций, или, как сейчас принято говорить, конечного бенефициара. То есть депозитарий или любой другой номинальный держатель признается налоговым агентом наряду с эмитентом.
- 05.06.2023 КС РФ: компания-банкрот должна платить налог на прибыль с продажи своего имущества
- 03.05.2023 Совет Федерации предложил уменьшить ставку налога на прибыль организаций от экспорта
- 20.04.2023 Госдума одобрила налоговые льготы для РИД
- 05.06.2023 Нужно ли отражать в 6‑НДФЛ и 3‑НДФЛ компенсацию процентов по ипотеке
- 05.06.2023 ФНС напомнила, когда начнут действовать повышенные вычеты по НДФЛ
- 02.06.2023 В Правительстве одобрили законопроект об исключении удержанного НДФЛ из размера хищения
- 05.06.2023 Руководитель ФНС рассказал о списках блогеров в ответ на вопрос о проверках
- 02.06.2023 ФНС собирается сократить количество запрашиваемых документов и длительность проверок
- 01.06.2023 1 июня — последний день сдачи отчетов об операциях по зарубежным счетам физлиц
- 31.05.2023 Надо ли сдавать ЕФС‑1 при временном переводе работника в другую компанию
- 29.05.2023 Минтруд сообщил, как установить индивидуальный режим рабочего времени
- 29.05.2023 Как при сокращении выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск
- 02.02.2023 Верховный суд России решит, стоит ли считать офисными помещения для размещения персонала
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 27.07.2022 Минфин разработал несколько новаций для повышения эффективности налоговой системы
- 17.05.2023 Деньги с ЕНС будут списывать по новым правилам
- 24.04.2023 Налоговики сообщили о самых частых ошибках в 6‑НДФЛ за I квартал
- 21.04.2023 Как заполнять 6‑НДФЛ за I квартал: читаем свежую памятку от ФНС
- 25.05.2023 В ФНС раскрыли, как изменят схему удержания налогов с работающих за рубежом
- 15.05.2023 Налоговые риски: ФНС обновила критерии для назначения выездных проверок
- 05.05.2023 ФНС предлагает ускорять передачу материалов проверок следствию при попытках вывести активы
- 05.06.2023 Минтруд ответил на вопросы о временном переводе сотрудников к другому работодателю
- 01.06.2023 Зарплата за первую половину месяца: как рассчитывать аванс и какие суммы из него удерживать
- 24.05.2023 Роструд ответил на самые популярные вопросы об отпусках
- 05.06.2023
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, пени, штраф ввиду фиктивности сделок со спорными контрагентами, учета затрат по ним.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено создание формального документооборота, не доказана реальность осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами, налогоплательщиком создана схема ухода от налогообложения с целью незаконной минимиз
- 05.06.2023
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладают признаками анонимных структур, реальность хозяйственных отношений с ними не доказана, подтверждено выполнение работ по перевозке грузов силами налогоплательщика, установле
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 24.05.2023
Оспариваемым решением
арбитражному управляющему доначислен НДФЛ, а также начислены пени и штраф в связи с включением в расчет налоговой базы расходов на приобретение автомобиля, используемого в личных целях.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку фактов использования автомобиля для осуществления профессиональной деятельности арбитражного управляющего не установлено.
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 10.05.2023
Индивидуальный предприниматель
полагает, что у налогового органа не имелось законных оснований для перерасчета сумм НДФЛ по повышенной налоговой ставке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку индивидуальный предприниматель не имеет права на льготу по объектам недвижимости, включенным в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
- 14.11.2022
Определением приняты
обеспечительные меры по делу о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - в виде приостановления исполнения оспариваемого решения, а также решения о приостановлении операций по всем расчетным счетам налогоплательщика.Итог: определение отменено в части приостановления исполнения решения о приостановлении опе
- 21.02.2018
Законодательство о
налогах и сборах не содержит запрета подачи повторной жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение нижестоящего налогового органа, если для этого имеются обстоятельства, которые ранее не были предметом исследования и оценки вышестоящего налогового органа. - 07.12.2016
Когда налогоплательщик
обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи
- 18.01.2023
О признании
незаконным постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение незаконных валютных операций (выплата заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения подтвержден, процедура привлечения к ответственности н
- 30.11.2022
Об оспаривании
постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в выплате работнику-нерезиденту наличными денежными средствами заработной платы в валюте РФ, минуя банковские счета в уполномоченных банках.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку совершение правонарушения подтверждено. Постановление пр
- 30.11.2022
О признании
незаконным постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявитель при выдаче наличных денежных средств из кассы не указал фамилию, имя, отчество получателей денежных средств в расходных кассовых ордерах, а также допуст
- 01.06.2023 Письмо Минфина России от 17.05.2023 г. № 03-03-06/1/44591
- 31.05.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 03-03-07/39574
- 23.05.2023 Письмо Минфина России от 05.04.2023 г. № 03-03-06/1/30091
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 27.04.2023 г. № 03-04-06/38993
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 03-04-05/39518
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 03-04-05/39593
- 15.11.2022 Приказ ФНС России от 27.06.2022 N ЕД-7-14/517@
- 26.08.2019 Приказ Минэкономразвития России от 26.06.2019 № 382
- 07.05.2019 Письмо ФНС России от 29 марта 2019 г. N СА-4-7/5804
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
- 15.05.2018 Письмо Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-04-06/19804
Комментарии