
Аналитика / Налогообложение / Новый порядок медосмотров разрешил спорные моменты
Новый порядок медосмотров разрешил спорные моменты
В 2012 году следует применять новые правила проведения обязательных предварительных и периодических медосмотров для работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
11.01.2012Журнал «Учет в производстве»Суть новшествПорядок проведения медосмотров утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н. Главное новшество приказа в том, что им определены и перечни вредных и опасных факторов, а также работ, при которых обязательны медосмотры, и периодичность проведения медицинских осмотров, и даже список участвующих в осмотре специалистов и виды исследований. Все это теперь сведено в одном документе, что, безусловно, удобно.
Кроме того, радует и тот факт, что теперь четко прописаны факторы и работы, при которых медосмотр обязателен. Ведь раньше обязательность медицинских осмотров в некоторых случаях вызывала споры.
Например, обязательны ли медосмотры для работников, чья деятельность связана с компьютерами более чем на 50 процентов рабочего времени? Теперь этот вопрос закрыт. Да, такие осмотры обязательны (п. 3.2.2.4 приложения № 1 к приказу № 302н). А следовательно, расходы на их проведение однозначно учитываются в целях налогообложения прибыли.
Также особое внимание уделяется аттестации рабочих мест. Так, например, что касается производственных шумов, то этот фактор является вредным, если отнесен к таковым по итогам аттестации рабочих мест (п. 3.5 приложения № 1 к приказу № 302н).
Напомним, что Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н, вступил в силу с 1 сентября этого года.
А еще введено новое понятие – паспорт здоровья, который оформляется (заполняется) по результатам медосмотра и выдается по его окончании работнику на руки (п. 10.2 приложения № 3 к приказу № 302н).
Налогообложение расходов на медосмотрСогласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Трудовое законодательство относит обязательные медицинские осмотры к обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Об этом сказано в статье 212 Трудового кодекса РФ.
Согласно части 6 статьи 213 Трудового кодекса РФ, обязательные медосмотры (обследования) проводятся за счет средств работодателя.
Соответственно, расходы на медосмотры предприятия вправе учесть при расчете налога на прибыль в расходах на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Это подтверждают и финансисты (письмо от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/1/543), и судебная практика (постановление ФАС Московского округа от 21 марта 2011 г. № КА-А40/1449-11). По мнению специалистов главного финансового ведомства, учесть налогоплательщик может и расходы на предварительный медицинский осмотр соискателя, не принятого впоследствии на работу (письмо от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/648).
И даже расходы на проезд до места медицинского обследования являются расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-211).
А вот что касается не обязательных, а добровольных медосмотров (то есть не предусмотренных законодательством), то позиция главного финансового ведомства однозначна.
Такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.
По крайней мере такая позиция изложена в письме Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/196).
Но, учитывая положения нового приказа № 302н, таких ситуаций станет гораздо меньше.
Здесь же следует отметить, что медосмотры могут быть не предусмотрены законодательно, но быть нормой коллективного договора
И суды в этом случае склонны поддерживать предприятия, рассматривая коллективный договор как «иной акт, содержащий нормы трудового права», упоминаемый статьей 212 Трудового кодекса РФ.
Поэтому расходы на медосмотры, предусмотренные коллективным договором, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (постановление ФАС Поволжского округа от 1 июля 2010 г. № А72-16506/2009). › |
Стоит обратить внимание еще на такой момент.
Если у организации имеется собственный медпункт и осмотры проводятся через него, то в данном случае необходимо иметь лицензию на медицинскую деятельность, поскольку медосмотры относятся к услугам медицинской деятельности, которая является лицензируемой (Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. № 30).
Каких-либо исключений в данном случае не предусмотрено.
Значит, наличие лицензии обязательно – письмо Минэкономразвития России от 22 декабря 2008 г. № Д05-5875.
Подтверждают это и арбитры (постановления ФАС Уральского округа от 24 июля 2008 г. № Ф09-5320/08-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 8 мая 2007 г. № Ф08-1326/2007-564А, от 3 апреля 2007 г. № Ф08-1329/2007-563А и от 25 апреля 2007 г. № Ф08-2076/2007-853А).
Бухгалтерский учет расходов на медосмотрыЗдесь все просто. Расходы на медосмотры – это расходы по обычным видам деятельности.
А значит, учитывают их, соответственно, по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Корреспондируют указанные счета с одним из следующих счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в случае заключения договора с профильным медицинским учреждением;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в случае оплаты медосмотра самим работником. В этом случае последующая компенсация работодателя отражается так:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– возмещены работнику суммы, потраченные на медосмотр.
В случае если медосмотры проводятся собственной медсанчастью, корреспондируются счета затрат (02, 10, 70, 69). Это отмечено в постановлении ФАС Московского округа от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/ 12347-09.
Кроме того, обратите внимание: на время прохождения обязательного медосмотра за работником сохраняется средний заработок (ст. 185 Трудового кодекса РФ), сумма которого отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Как минимизировать расходы на медосмотрыЗа счет правильной организации аттестации рабочих мест и медосмотров можно получить скидку к тарифу на страхование от несчастных случаев на производстве до 40 процентов (п. 9–12 Методики, утвержденной постановлением ФСС России от 5 февраля 2002 г. № 11).
Время на подачу заявления о получении скидки у предприятия – до 15 мая 2012 года.
Учитываем расходы на медосмотры при «упрощенке»Предприятия, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учитывать при налогообложении материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие расходы учитываются в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
В составе материальных можно учесть расходы на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
И если организация обязательных медосмотров относится к производственному контролю, то расходы на них можно учесть при расчете единого налога. Это подтверждают и чиновники (письма Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157, от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139, от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23).
Какова ситуация с НДФЛКак было сказано, за время прохождения обязательного медосмотра за работником сохраняется средний заработок (ст. 185 Трудового кодекса РФ). А вот выплачивать средний заработок в рамках необязательных медосмотров работодатель не должен. Но он может это сделать, предусмотрев соответствующую возможность в коллективном или трудовом договоре.
Данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/196).
А вот страховые взносы не начисляются только на суммы, потраченные на обязательный медосмотр, как на компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
И в заключение еще один момент. Некоторые предприятия оплачивают проезд работников до медицинских учреждений. По мнению чиновников, с сумм оплаты проезда у работника не образуется материальной выгоды (ст. 213 Трудового кодекса РФ, ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Правда, речь идет о ситуациях, когда медосмотры обязательны. Поэтому эти суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-211.
- 29.06.2022 Путин освободил от налогообложения обязательное безвозмездное получение имущества
- 29.06.2022 Путин продлил действие льготных ставок по налогу на прибыль, установленных регионами
- 24.06.2022 Минфин предлагает продлить централизацию 1% налога на прибыль
- 28.06.2022 Налог с 3 млн рублей при продаже жилья предложили отменить
- 24.06.2022 Когда предоставляется вычет на физкультурно-оздоровительные услуги
- 23.06.2022 Минфин предлагает несколько послабляющих уточнений во взимании НДФЛ
- 24.06.2022 ФНС подготовила справочные материалы по применению нового спецрежима АУСН
- 02.06.2022 ФНС сообщила о нюансах применения автоматизированной УСН
- 24.05.2022 Ставка УСН в 1% для малых IТ-компаний доступна в 31 регионе
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 22.06.2022 Уменьшение базы по налогу на прибыль на стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства
- 16.06.2022 Премии аптекам: как не допустить ошибок при исчислении налогов
- 14.06.2022 Расходы на НИОКР: нюансы учета в 2022 году
- 02.06.2022 Налогооблагаемый доход в случае невозмещения ущерба имуществу работодателя
- 29.04.2022 НДФЛ, страховые взносы, НДС и налог на прибыль
- 14.04.2022 Новые меры поддержки: изменения в НК РФ
- 17.06.2022 Выгодно ли покупать (продавать) на УСНО долги по договорам займа?
- 08.06.2022 Расходы на товар с истекшим сроком годности при УСН – правила учета
- 30.05.2022 Вправе ли ИФНС рассчитать доход «упрощенца» по банковским выпискам?
- 21.01.2019 Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации
- 22.08.2017 Подотчет 2017 – новые правила работы
- 13.01.2017 КБК на 2017 год (образцы заполнения платежных поручений)
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 08.02.2017 Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
- 22.08.2016 Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
- 01.08.2016 Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн
- 21.06.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, НДФЛ, налог по УСН, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что в спорном периоде предельный размер величины доходов, позволяющий использовать УСН, был превышен, налогоплательщик при расчете налоговой базы необоснованно не учел доходы от реализации и сдачи в аренду объектов недвижимости.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не принято во внимание, что налог
- 27.04.2022
Налогоплательщиком (по
УСН) не включены в базу доходы от реализации недвижимого имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доход не отражен в декларации по УСН, налог не исчислен и не уплачен в бюджет; расторжение договоров купли-продажи и возврат полученных денежных средств имели место в ином налоговом периоде, в котором у предпринимателя возникло право на уменьшение дохода; период пол
- 27.04.2022
Налоговый орган
отказал предпринимателю в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, ссылаясь на то, что наличие переплаты не подтверждено.Итог: требование удовлетворено, поскольку предприниматель применял специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Оспариваемое решение принято без учета того, что размер
- 24.10.2016
Вопреки изложенному
в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над - 17.09.2013
Согласно пунктам 1 и
4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со - 11.09.2013
Изучив представленные документы, суд
апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.
- 29.06.2022 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-06/1/55248
- 28.06.2022 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-07/55588
- 27.06.2022 Письмо Минфина России от 01.06.2022 г. № 03-08-05/51572
- 29.06.2022 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-04-05/55417
- 29.06.2022 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. N 03-04-05/55414
- 29.06.2022 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-04-05/55412
- 14.06.2022 Письмо Минфина России от 16.05.2022 г. № 03-11-11/44740
- 08.06.2022 Письмо Минфина России от 19.05.2022 г. № 03-11-11/46322
- 31.05.2022 Письмо Минфина России от 29.04.2022 г. № 03-11-11/39979
- 16.06.2022 Письмо Минфина России от 13.08.2021 г. № 07-02-11/65207
- 06.06.2022 Письмо Минфина России от 23.05.2022 г. № 03-05-05-01/47579
- 06.06.2022 Письмо Минфина России от 23.05.2022 г. № 03-05-05-01/47593
Комментарии