
Аналитика / Налогообложение / На что инспекторы обратят внимание при проверке налога на прибыль
На что инспекторы обратят внимание при проверке налога на прибыль
С этого года глава 25 Налогового кодекса поменялась, в основном, благодаря тому, что правила работы с налогом на прибыль пришлось приводить в соответствие с новыми страховыми взносами. Но были и другие, на первый взгляд, небольшие изменения по налогу на прибыль. С ними я тоже советую подробно разобраться. Я расскажу о том, на что сами налоговые инспекторы обратят внимание при проверках налога на прибыль
16.07.2010Журнал "Семинар для бухгалтера", № 8, 2010 г.Лектор: ХОРОШИЙ Олег Давыдович, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Порядок учета процентов по займу остается прежним
С 1 января 2010 года действуют новые правила нормирования процентов по кредитам. Поправки, которые предусмотрены Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 386-ФЗ, говорят о том, что если рублевый займ получен до 1 ноября 2009 года, то до 30 июня 2010 года проценты должны нормироваться по удвоенной ставке рефинансирования Центробанка. Поэтому компаниям важно не забыть, что со второго полугодия 2010 года величину процентов для учета в расходах надо исчислять, ориентируясь на ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза.
Это законодательные изменения по учету процентов по долговым обязательствам. Но уже несколько лет налогоплательщикам и инспекторам приходится ориентироваться на судебную арбитражную практику. Я хочу обратить внимание на решение Высшего арбитражного суда по учету процентов по займу, которое было принято в конце прошлого года.
Высший арбитражный суд в постановлении от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 сделал вывод о том, что учитывать проценты по займу в составе внереализационных расходов можно только в том периоде, в котором они должны быть перечислены кредитору по условиям договора. Компания "СаНиВа", дело которой рассматривал Президиум ВАС РФ, заключила договор займа с японской компанией. С момента начала пользования заемными средствами компания, используя метод начисления, ежеквартально начисляла и отражала в составе доходов проценты по займу. Налогоплательщик руководствовался пунктом 8 статьи 272 НК РФ, который говорит, что можно включать в состав расходов проценты, начисленные за время пользования займом.
Президиум ВАС РФ смутило то, что по договору проценты по нему должны были возвращаться только после погашения самого займа. Судьи постановили, что расходы, в том числе, и проценты, при методе начисления признают в том периоде, к которому они относятся по условиям договора.
Это решение Высшего арбитражного суда вызвало большой резонанс. В деле "СаНиВа" выиграла инспекция, однако, сама Федеральная налоговая служба сочла это решение противоречащим общим принципам главы 25 Налогового кодекса. С позицией ФНС согласился и Минфин России. По мнению чиновников, вполне правомерно учитывать проценты в расходах по факту их начисления, независимо от наступления срока их фактической уплаты. В подтверждение этого Минфин выпустил письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/190, которое недавно было разослано налоговой службой по территориальным инспекциям письмом от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248.
Часть страховых взносов инспекторы могут снять из расходов
Из-за отмены ЕСН компаниям пришлось изучать не только Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, но и то, как учитывать в составе расходов страховые взносы. Поначалу не было ясно, как учитывать эти обязательные платежи для налога на прибыль. Но Минфин уже успел в этом году неоднократно высказаться о том, что страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Чиновники ссылаются на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, который позволяет учитывать расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией. Об этом говорится, к примеру, в письмах Минфина от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85 и от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/220. Федеральная налоговая служба поддержала это мнение в письме от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21.
Но я хочу обратить внимание на статью 252 Налогового кодекса, которая требует, чтобы компании учитывали в составе расходов только те затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. То есть у компании может быть убыток, но ее деятельность обязательно должны быть направлены на получение дохода в будущем. Соответственно, все расходы по этой деятельности учитываются для целей налогообложения. Пока открытым остается вопрос, все ли выплаты, с которых начисляются страховые взносы, могут быть квалифицированны, как расходы, связанные с такой деятельностью. И пока не появилось каких-то конкретных объяснений в отношении связи страховых взносов и нацеленности на получение дохода по статье 252 НК РФ, остается риск, что инспекторы доначислят налог на прибыль. Я советую при учете страховых взносов в расходах заранее проанализировать, с какой конкретно выплаты они были начислены, чтобы для них выполнялись условия связи с деятельностью направленной на получение дохода.
Инспекторы будут лояльны к доплатам по больничным до фактического заработка
Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ из статьи 255 НК РФ был исключен пункт 15, который раньше говорил о том, что в состав расходов на оплату труда включаются затраты на доплату до фактического заработка в случае утраты трудоспособности.
Многие компании доплачивают больничные своим работникам до фактического заработка, и эта поправка могла привести к тому, что пришлось бы уплачивать больше налога на прибыль. Но Министерство финансов в письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/187 проявило лояльность к таким выплатам. Чиновники посчитали, что компания имеет право учесть доплату сотрудникам до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам в составе расходов.
Минфин предлагает руководствоваться пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса. Эта норма говорит об отнесении к расходам "других видов" затрат, которые произведены в пользу работника. Но важно, чтобы такие выплаты были предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Тогда налоговые инспекторы не снимут расходы.
ДМС В статью 255 Налогового кодекса внесено еще одно изменение, на которое я хочу обратить внимание. Абзац 9 пункта 16 этой статьи позволяет учитывать в составе расходов оплату по договорам добровольного медицинского страхования сотрудникам. Нужно, чтобы такие договоры были заключены на срок не меньше года, а медучреждение имело лицензию. Важно, чтобы при проверке компания смогла предоставить налоговым инспекторам копию этой лицензии. Иначе инспекторы могут предъявить претензии. Если копии лицензии нет, то хотя бы назовите ее номер. И еще компаниям надо не забывать, что расходы на такое страхование работников нормируются и не могут превышать 6 процентов от расходов на оплату труда.
Субсидии из бюджета надо учитывать в доходах
В кризисный период и после него особое внимание государство уделяет субсидированию бизнеса. Появилось немало госпрограмм, которые позволяют компаниям получить деньги из бюджета для модернизации производства, выплаты кредитов или создания новых рабочих мест.
С 1 января 2010 года пункт 2 статьи 251 НК РФ обязывает компании учитывать в доходах целевые поступления от государства. Раньше при определенных условиях, организация могла не облагать налогом госпомощь, если по этим суммам велся раздельный учет.
При этом в 2010 году статьи 271 и 273 НК РФ были дополнены пунктами, которые определяют порядок налогообложения средств, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, согласно которым их надо включать в состав доходов и учитывать по мере расходования, а не поступления. То есть если компания получила 1 млн рублей, то сразу в доходы эти деньги можно не ставить. Когда часть будет потрачена, тогда ее и надо учитывать в доходах, а затраты одновременно учитывать в расходах. Но если инспекторы выявят, что полученные от государства деньги были потрачены компанией не по целевому назначению, они поставят их полностью в доход в том периоде, когда это обнаружат.
МПЗ, выявленные до 1 января, нельзя переоценить по новым правилам
Важная поправка, на мой взгляд, была внесена в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Она позволяет с 1 января 2010 года более логично определить стоимость материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации или полученных при демонтаже, разборке или ремонте основных средств. Стоимостью будет сумма всего дохода, учтенного по пункту 13 и пункту 20 статьи 250 НК РФ.
Раньше за стоимость имущества компания могла принять только сумму налога, который был уплачен с дохода. Например, выявленная при инвентаризации запчасть учитывалась в доходах по рыночной цене - 1 тысяча рублей. А при списании в производство в расходы принимались только 200 рублей, то есть 20 процентов от рыночной стоимости. Теперь же стоимость этой запчасти будет 1 тысяча рублей.
Безопаснее относить это правило к материально-производственным запасам, которые выявлены уже после 1 января 2010 года. Для тех МПЗ, которые компания выявила до этого года, поправку лучше не применять.
Неотделимые улучшения можно амортизировать исходя из реальных сроков эксплуатации
С 1 января 2010 года начала действовать полезная для компаний поправка в статью 258. Теперь по абзацу 6 пункта 1 этой статьи можно амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество исходя из реальных сроков их эксплуатации. То есть если компания вмонтировала в арендованный офис систему сигнализации, то она может найти ее в классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), определить срок ее полезного использования и начислять амортизацию. Ограничение только одно. Если срок полезного использования, скажем, 5 лет, а аренда офиса заканчивается через 3 года, то имущество останется недоамортизированным. Раньше же амортизация начислялась исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Например, ту же сигнализацию можно было амортизировать только в течение срока полезного использования самого офисного здания, то есть 30 лет. Таким образом, компания списывала ежегодно по 1/30 в течение срока договора аренды. В связи с этим стоимость неотделимых улучшений, как правило, оставалась недоамортизированной.
Не все письма Минфина и ФНС безопасны для компаний
Чиновникам Минфина приходится отвечать на большое количество запросов от налогоплательщиков, и складывается впечатление, что Минфин достаточно легко отказывается от недавно объявленной позиции. К тому же, в последнее время во многих письмах стала появляться фраза о том, что самим компаниям закон не запрещает руководствоваться собственными выводами. Поэтому я советую при принятии каких-то важных решений не очень обращать внимание на те письма, которые содержат ответы на частные запросы. Все-таки инспектор вправе сказать, что это письмо касается только налогоплательщика, который посылал запрос в Минфин. Другое дело, когда компания ссылается на письма Федеральной налоговой службы или Министерства финансов, которые составлены не как ответы на запросы, а как разъяснение законодательства.
Конспект подготовила Марина КОСНОВА
Темы: Налог на прибыль  Страховые взносы  Учет заработной платы  
- 23.04.2018 В Тюмени организации народных художественных промыслов получат налоговые льготы
- 20.04.2018 В Москве налоговые поступления выросли на 5,8%
- 17.04.2018 Депутаты одобрили закон о налоговых льготах работодателям, стимулирующим внутренний туризм
- 01.09.2017 Отрицательные значения в Расчете по страховым взносам на 1 января 2017 года не предусмотрены
- 20.12.2016 Оплата страховых взносов за декабрь 2016 года в январе 2017 года - КБК следует указывать налогового органа
- 20.12.2016 Налоговая служба рассказала о структуре новой формы отчетности с 1 января 2017 года
- 19.04.2018 Зарплата жителей Москвы продолжит расти в 2018 г.
- 29.03.2018 2 апреля - крайний срок уплаты НДФЛ с больничных и отпускных за март
- 09.01.2018 Минимальная зарплата в 2018 г. вырастет почти до 9,5 тыс. руб.
- 06.03.2018 Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе
- 15.02.2018 Аренда грузового транспорта: порядок списания расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта в налоговом учете
- 11.01.2018 Компания списала основное средство, обязана ли она восстановить НДС?
- 18.09.2017 Образцы заполнения платежных поручений для ИП на уплату взносов «за себя»
- 14.09.2017 Исправляем ошибки в 4-ФСС и РСВ-1 за 2016 год правильно
- 14.09.2017 СЗВ-К – кто обязан сдавать новую форму уже в 2017 году?
- 12.04.2018 Детские больничные по-новому
- 06.04.2018 Расходы на оплату труда: спорные вопросы
- 03.04.2018 Сроки перечисления отпускных и заработной платы
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 12.05.2014
ФСС РФ не представлены
доказательства, при наличии которых он пришел к выводу о том, что фактически осуществляемой предприятием деятельностью является «аренда строительных машин и оборудования», что позволило ему назначить размер страхового тарифа, соответствующий 22-му классу профессионального риска. Суды установили невозможность фактического осуществления обществом данного вида деятельности в связи с отсутствием у него на праве собст - 18.02.2014
Исходя из разъяснений, изложенных
в письме Минфина России от 07.05.2010 г. № 03-02-07/1-226, специальный банковский счет ( счет платежного агента, принимающего средства от населения) относится к счетам, об открытии и закрытии которых необходимо сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов. - 06.02.2014
Осуществление физическим лицом, заключившим
трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тыс. руб. (абзац 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном
- 06.03.2017
О признании недействующим абзаца
первого пункта 12 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20 - 28.09.2014
Условие трудового договора, предусматривающее
выплату работнику в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией работодателя или сокращением штата, численности работников работодателя выходного пособия в десятикратном размере от среднемесячного заработка является ничтожным в силу ст. 168 ГК РФ в связи со злоупотреблением правом. - 27.09.2013
Суд считает, что инспекцией
правомерно квалифицированы как прямые расходы затраты на выплату заработной платы сотрудникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, исходя из следующего. Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2009-2010 г.г. к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательно
- 05.04.2018 Письмо Минфина России от 19 марта 2018 г. № 03-03-06/1/16908
- 28.03.2018 Письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. № 03-03-06/1/13312
- 07.03.2018 Письмо Минфина России от 25 января 2018 г. № 03-03-06/3/3984
- 29.08.2017 Письмо ФНС России от 24.08.2017 г. № БС-4-11/16793@
- 24.05.2017 Письмо ФНС России от 05.05.2017 г. № ПА-4-11/8641
- 19.05.2017 Письмо ФНС России от 20.04.2017 г. № БС-4-11/7552@
- 12.04.2018 Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 28 ноября 2014 г. № 953н
- 18.12.2017 Письмо Минтруда России от 8 декабря 2017 г. № 14-2/ООГ-9399
- 29.08.2017 Письмо Минфина России от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42288
Комментарии