Письмо Минфина России от 16.05.2018 г. № 03-04-06/32677

Вопрос: Профессорско-преподавательский состав некоммерческого общеобразовательного частного учреждения - школы комплектуется из иностранных граждан.

Иностранные преподаватели работают в РФ по многократным рабочим визам в соответствии с трудовыми договорами, заключенными в соответствии с ТК РФ. В период своей работы в школе они являются временно пребывающими в РФ иностранными гражданами.

Разрешение на работу преподавателям не требуется в соответствии с п. 8 ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ). Иностранные преподаватели, работающие в школе, не имеющей государственной аккредитации, не могут быть признаны высококвалифицированными специалистами в соответствии с положениями Федерального закона N 115-ФЗ.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ школа как приглашающая сторона предоставляет гарантии жилищного обеспечения иностранных граждан на период их пребывания в РФ и обязана принимать меры по реализации указанных гарантий.

Для реализации указанных гарантий школа временно предоставляет иностранным преподавателям на период их работы арендованные школой жилые помещения.

1. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность).

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ стоимость аренды жилых помещений или выплата иностранным работникам денежной компенсации для возмещения расходов по найму жилого помещения не подлежат обложению НДФЛ как компенсационные выплаты, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность). Эти компенсационные выплаты установлены в соответствии со ст. 169 ТК РФ, а также п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ.

Статьей 169 ТК РФ прямо предусмотрена обязанность работодателя возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства. Определение или перечень расходов по обустройству работника на новом месте жительства ТК РФ или каким-либо иным нормативным правовым актом не установлены. При этом ст. 169 ТК РФ предусматривает, что порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, что и предусмотрено школой в положении о персонале.

В качестве обязательного признака получения физлицом дохода в натуральной форме в соответствии с положениями пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого налогоплательщика. Однако в данном случае предоставление иностранным работникам на период их работы в школе арендованных жилых помещений (или выплата им денежной компенсации для возмещения им расходов по найму жилого помещения) производится исключительно в интересах работодателя для обеспечения необходимых условий труда и повышения эффективности выполнения трудовой функции. Следовательно, стоимость аренды временно предоставляемых работникам жилых помещений в данном случае также не может быть признана их доходом в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ.

2. По вопросу обложения страховыми взносами

Согласно п. п. 1, 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Временное предоставление иностранным работникам на период их работы в школе жилых помещений или выплата им денежной компенсации для возмещения расходов по найму жилого помещения не подлежат обложению страховыми взносами как компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность), установленные в соответствии со ст. 169 ТК РФ и п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ.

Следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ стоимость аренды жилых помещений, временно предоставляемых иностранным работникам, и суммы денежной компенсации, выплачиваемой школой иностранным работникам для возмещения им расходов по найму жилого помещения, не подлежат обложению страховыми взносами.

Верно ли, что стоимость аренды жилых помещений, временно предоставляемых школой иностранным работникам, не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсационная выплата в натуральной форме, связанная с исполнением работниками трудовых обязанностей, а также на основании п. 1 ст. 41 НК РФ не признается доходом в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в соответствии с пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211?

Верно ли, что сумма денежной компенсации, выплачиваемой школой иностранным работникам для возмещения расходов по найму жилого помещения, не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с исполнением работниками трудовых обязанностей?

Верно ли, что стоимость аренды жилых помещений, временно предоставляемых школой иностранным работникам, не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ как компенсационная выплата в натуральной форме, связанная с выполнением работниками трудовых обязанностей?

Верно ли, что сумма денежной компенсации, выплачиваемой школой иностранным работникам для возмещения им расходов по найму жилого помещения, не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с выполнением работниками трудовых обязанностей?