Законодательство

Вопрос: С целью погашения кредиторской задолженности (основной долг и проценты за пользование), возникшей по договорам займа и поручительства, заключенным организацией, региональным отделением общероссийской общественно-государственной организации, с ООО, и в соответствии с определениями арбитражного суда о признании обоснованным заявления кредитора о признании организации несостоятельной (банкротом) организацией по договору купли-продажи было реализовано здание, принадлежащее ей на праве собственности. Организация является некоммерческой, применяющей общий режим налогообложения.

По мнению организации, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы в виде признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются судебные расходы и арбитражные сборы.

Соответственно, денежные средства, уплаченные в погашение:

- основного долга по договору поручительства;

- процентов за пользование чужими денежными средствами;

- процентов за пользование заемными средствами;

а также госпошлина, возмещенная кредитору по определению арбитражного суда, являются расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль.

Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.06.2005 N 357 и Постановлением Правительства РФ от 01.08.2011 N 640 ОАО является получателем поступлений из федерального бюджета в форме субсидий с целью возмещения части затрат на уплату процентов по кредитам, утвержденных вышеуказанными Постановлениями Правительства РФ.

Субсидии, полученные ОАО из федерального бюджета, носят целевой характер. Порядок налогообложения поступивших целевых средств поименован в ст. 251 НК РФ в двух группах доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

1) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).

По мнению ОАО, целевые средства, направляемые из федерального бюджета Правительством РФ на поддержку организаций - российских производителей, не должны облагаться налогом на прибыль и повторно изыматься в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов, а должны быть направлены на развитие организаций в соответствии с их экономическим смыслом.

Правомерна ли позиция ОАО?

Вопрос: В июне 2009 г. физлицо заключило с банком договор банковского (пенсионного) вклада сроком на 2 года под 18% годовых с выплатой дохода по окончании срока договора.

При подписании договора у физлица возникла обязанность по уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, так как процент по договору на момент подписания на 1,5% превышал ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%.

При этом подразумевалось, что НДФЛ за весь период договора будет определяться исходя из упомянутого превышения, т.е. в 1,5%.

За период действия договора величина ставки рефинансирования изменялась 13 раз в сторону снижения.

Ссылаясь на эти изменения, банк при закрытии договора произвел расчет НДФЛ за каждый период действия той или иной ставки рефинансирования исходя из ее величины. Это существенно уменьшило ожидаемый доход физлица.

Правомерен ли произведенный банком расчет НДФЛ или же следовало при расчете НДФЛ использовать ставку рефинансирования, установленную на дату заключения договора?

Правомерно ли в указанной ситуации применить абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ для целей освобождения от НДФЛ дохода физлица в виде процентов по вкладу в банке?

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 08.10.2004 N 03-06-05-04/30 деятельность, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, по проведению игр при помощи компьютерной техники с инсталлированными компьютерными играми, через компьютерные сети общего пользования, включая международную компьютерную сеть Интернет, а также проведение таких игр, как игры по метанию на меткость колец, мячей и т.п., стрельба по мишеням в тире и другие аналогичные игры, в которых в качестве приза используются игрушки или аналогичные неденежные призы, под действие гл. 29 НК РФ не подпадают.

В связи с этим можно сделать вывод, что игра в сети Интернет не является азартной и не подлежит налогообложению налогом на игорный бизнес, если в игре происходит начисление баллов (очки, внутриигровая валюта), которые можно заработать в игре или купить за реальные денежные средства, и их начисление не является целью игры, так как баллы можно потратить в игре на нематериальные вещи (например, для быстрого развития "персонажа"), а также обменять на приз в виде игрушки, книги, телефона или другой неденежный приз.

Правомерна ли указанная позиция? Является ли деятельность законной?

Вопрос: Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

В соответствии с положениями п. 7 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

С какого момента применяются положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ: с 01.01.2011, 30.01.2011 или 01.01.2012?

Участники непрерывно более пяти лет владеют долями по 50% уставного капитала ООО. До продажи долей в уставном капитале организации участники увеличили уставный капитал ООО, соответственно, увеличилась номинальная стоимость доли. Имеет ли значение изменение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала для целей применения положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ при расчете НДФЛ?

Вопрос: ЗАО на основании решения общего собрания акционеров увеличило уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем дополнительного выпуска акций, распределяемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Прибыль, направленная на увеличение уставного капитала, не поступает акционерам ЗАО, а остается в распоряжении ЗАО, при этом размеры долей акционеров не изменяются. Таким образом, увеличение номинальной стоимости акций физического лица не является его доходом, в том числе в натуральной форме, и только при реализации какого-либо из приведенных прав акционер получает доход, то есть появляется действительная экономическая выгода.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

НК РФ не содержит указаний на то, что разница между первоначальной и новой номинальными стоимостями акций, образовавшаяся в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, относится к каким-либо доходам.

Данный вывод согласуется с положениями ст. 223 Кодекса, в соответствии с которой дата фактического получения дохода, то есть дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

По мнению ЗАО, до реализации акционером акций ЗАО, номинальная стоимость которых увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества ЗАО (нераспределенной прибыли), у акционера как налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.

В какой момент в указанной ситуации для целей НДФЛ у акционера ЗАО возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальными стоимостями акций: в момент реализации таких акций либо в момент увеличения уставного капитала ЗАО?

Вопрос: Относится ли ортопедическая и хирургическая (имплантология) стоматология к дорогостоящим видам лечения по Перечню дорогостоящих видов лечения, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: Физическое лицо в период с 1999 г. по 2003 г. обучалось в институте (заочная форма) на платной основе. Обучение оплачивали родители физического лица. Имеет ли право физическое лицо на получение социального налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств (объектов движимого имущества).

Вопрос: Об отсутствии оснований для зачета суммы государственной пошлины, уплаченной в августе 2001 г. за рассмотрение дела судом общей юрисдикции г. Хабаровска, в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за рассмотрение указанного дела судом общей юрисдикции г. Москвы.

Вопрос: Об уплате налога на имущество физических лиц собственниками объектов недвижимости, права собственности на которые зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2006 N 93-ФЗ и в отношении которых у налоговых органов отсутствуют сведения об их инвентаризационной стоимости; о представлении органами местного самоуправления в налоговые органы сведений о земельных участках и признании утратившим силу Приказа Минфина России от 23.03.2006 N 47н; о взыскании задолженности по налогам с наследников физлица, а также о порядке списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию.

Вопрос: Постоянным местом работы некоторых работников ФГУ является территория иностранного государства, в том числе:

- некоторые работники ФГУ являются собственными корреспондентами газеты в иностранных государствах и в течение 12 следующих подряд месяцев постоянно работают за пределами территории РФ;

- постоянным местом работы некоторых работников ФГУ являются филиалы и представительства редакции, расположенные за пределами территории РФ.

Работники ФГУ не являются налоговыми резидентами РФ в целях исчисления НДФЛ. В период своего нахождения на территории иностранного государства, работники выполняют свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, за что им выплачивается заработная плата. Выплата заработной платы производится с лицевого счета ФГУ, открытого в органах Федерального казначейства РФ, путем перечисления на личные счета работников, открытые в кредитных учреждениях на территории РФ, или наличными денежными средствами в кассе ФГУ.

Облагается ли в указанных случаях доход работников в виде заработной платы НДФЛ?

Вопрос: ЗАО является аккредитованным инновационным технопарком на территории субъекта РФ. В соответствии с законом субъекта РФ ЗАО освобождено от уплаты налога на имущество организаций.

Правомерно ли включение амортизационных отчислений в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в случае освобождения ЗАО от уплаты налога на имущество организаций?

Вопрос: Пунктом 8 ст. 280 НК РФ определено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Также раздельно учитывается прибыль (убыток) от указанных операций (абз. 5 ст. 329 НК РФ).

Организация, не являющаяся профучастником РЦБ, в 2011 г. реализовала паи ПИФов на сумму 1 000 000 руб., на момент реализации данные ценные бумаги относились к категории не обращающихся на ОРЦБ. На дату приобретения (2007 г.) указанные ценные бумаги относились к категории обращающихся на ОРЦБ, стоимость приобретения составила 900 000 руб. Доход по сделке от продажи данных ценных бумаг составил 100 000 руб.

Исходя из требований НК РФ при заполнении декларации по налогу на прибыль возникает необходимость отражения в листе 5 операций как с обращающимися ценными бумагами (с учетом расходов налоговая база составит 0 руб.), так и с необращающимися ценными бумагами (с учетом доходов налоговая база составит 1 000 000 руб.). При отражении операций описанным способом сумма налога на прибыль к уплате превышает доход, полученный от сделки.

В то же время из п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются на момент их реализации.

Организация считает, что категорию ценных бумаг она может определять только на момент их реализации, соответственно, за отчетный период 2011 г. в листе 5 декларации по налогу на прибыль организаций отражаются расходы и доходы по продаже и приобретению указанных ценных бумаг как не обращающихся на ОРЦБ, поскольку на момент продажи и на дату заполнения декларации ценные бумаги уже являлись не обращающимися на ОРЦБ.

Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в рамках реализации Городской целевой программы развития и поддержки малого и среднего предпринимательства в г. Москве на 2010 - 2012 гг., утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 724-ПП, получил субсидию на безвозмездной и безвозвратной основе в виде целевых бюджетных денежных средств для возмещения финансовых затрат на организацию собственного бизнеса, а именно на приобретение основных средств. Срок использования денежных средств установлен с 26.02.2010 по 31.03.2011.

Денежные средства поступили из бюджета на расчетный счет индивидуального предпринимателя в декабре 2010 г. Основные средства были приобретены в феврале 2011 г. путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Возникают ли у предпринимателя доходы в виде указанных субсидий для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Вправе ли предприниматель уменьшить сумму дохода в виде субсидий на сумму расходов на приобретение основных средств?

Если да, то каков порядок учета указанных доходов и расходов для целей налогообложения?

Вопрос: Банк приобретает закладные по ипотечным кредитам у другого банка-продавца. На момент приобретения залоговое имущество (недвижимость) является застрахованным от ущерба, при этом выгодоприобретателем по договору страхования является банк-продавец. При продаже закладных смена выгодоприобретателя в одних случаях осуществляется, а в других - не осуществляется.

При наступлении страхового случая страховая компания перечисляет сумму страхового возмещения банку, который на момент наступления страхового случая является собственником закладных.

Применяется ли в данных случаях положение п. 3 ст. 290 НК РФ, позволяющее не признавать доходом при исчислении налога на прибыль сумму страхового возмещения, полученную от банка-продавца, в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика, так как п. 3 ст. 290 НК РФ не содержит условия о том, что банк должен являться выгодоприобретателем?

Вопрос: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 6 ст. 280 НК РФ, в соответствии с которым в целях налога на прибыль принимается фактическая цена приобретения ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Согласно п. 7 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 25 НК РФ, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанных в соответствии с Методикой определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Банком России от 10.02.2003 N 215-П, на общее количество размещенных обыкновенных акций. При этом для определения расчетной цены используются последние раскрытые кредитной организацией на дату определения расчетной цены (дату приобретения акций) данные бухгалтерской отчетности или данные о собственных средствах (капитале) кредитной организации.

Банк в 2011 г. планирует осуществить сделку по реализации не обращающихся на ОРЦБ акций дочерней кредитной организации, приобретенных в июле 2001 г. и в мае, июне, августе, октябре 2003 г. Отчетность эмитента на указанные даты у банка отсутствует.

Правомерно ли банку учесть для целей исчисления налога на прибыль фактические расходы по приобретению ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, произведенные до 01.01.2010, при реализации данных ценных бумаг после 01.01.2010?

Вопрос: О применении межправительственных Соглашений об избежании двойного налогообложения с Канадой, Республикой Кипр и Великобританией в целях налогообложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций, осуществляющих международные перевозки автомобильным транспортом.

Вопрос: Российская организация в сентябре 2011 г. приобрела в собственность на территории США земельный участок и жилое строение, расположенное на земельном участке. Данные объекты в бухгалтерском учете отражены на счете 01 "Основные средства".

Являются ли жилое строение и земельный участок объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и земельному налогу?

Каков порядок зачета налогов при применении ст. 386.1 НК РФ?

Если на территории США уплачен налог в меньшем размере, чем на территории РФ, подлежит ли возврату разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с законодательством РФ, и суммой, уплаченной на территории США?

Вопрос: О порядке применения п. 6 ст. 376 НК РФ для целей исчисления налога на имущество организаций; о целесообразности руководствоваться Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ и ВК РФ при рассмотрении вопроса об отнесении имущества к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта, а также Федеральным законом от 21.07.1997 N 117-ФЗ и Федеральным законом от 08.11.2007 N 261-ФЗ при рассмотрении вопроса об отнесении имущества к гидротехническим сооружениям для целей применения п. 6 ст. 376 НК РФ.