Законодательство

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ налогоплательщиком либо лицом, действующим по его поручению и за его счет, приобретающим товары у иностранного лица.

Вопрос: Об отсутствии оснований для принятия к вычету в полном объеме НДС, уплаченного российской организацией (налоговым агентом) в отношении приобретаемых у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория РФ, используемых при осуществлении операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения.

Вопрос: Об определении в целях НДС места реализации в отношении оказываемых иностранными и международными организациями не через постоянные представительства в РФ услуг российскому банку по проведению семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий как на территории РФ, так и за ее пределами.

Вопрос: О порядке применения вычетов по НДС организацией - заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, облагаемых НДС.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по реализации драгоценных металлов в слитках клиентам, осуществляемых банком и отражаемых по обезличенным металлическим счетам ответственного хранения без изъятия слитков из хранилища, а также в случае изъятия из хранилища указанных слитков.

Вопрос: О переносе налогоплательщиками НДФЛ убытков, понесенных от операций с ценными бумагами, на будущие периоды с 01.01.2010; об отсутствии оснований для получения налогового вычета по НДФЛ в сумме убытков, понесенных от операций с ценными бумагами, у налогового агента.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов, полученных в результате принудительного выкупа ценных бумаг.

Вопрос: О порядке подтверждения налогоплательщиком права на получение налогового вычета по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами.

Вопрос: О порядке постановки на учет в налоговых органах иностранной организации в связи с открытием данной организацией счетов в банках на территории РФ.

Вопрос: В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со ст. ст. 783, 702 - 729 ГК РФ договор возмездного оказания услуг, предусматривающий обязанность заказчика работ/услуг предоставить исполнителю свое имущество, необходимое для получения ожидаемого результата в процессе оказания исполнителем соответствующих работ/услуг, квалифицируется как договор оказания услуг/выполнения работ иждивением заказчика.

Согласно ст. ст. 704, 713, 714 ГК РФ договор возмездного оказания услуг иждивением заказчика должен содержать условия, позволяющие однозначно определить, что услуги оказываются иждивением заказчика, и перечень имущества, составляющего предмет иждивения. Также должны быть определены порядок пользования имуществом, переданным исполнителю для оказания услуг, и ответственность последнего за ненадлежащее его использование.

При этом имущество, предоставленное заказчиком исполнителю, может использоваться последним исключительно в качестве необходимого инструмента оказания услуг (выполнения работ) и только в интересах заказчика и на его территории.

Таким образом, при заключении договора на оказание услуг (выполнение работ) стороны вправе предусмотреть, что исполнитель оказывает услуги (выполняет работы) на иждивении заказчика.

При заключении договора на выполнение работ (оказание услуг) на условиях иждивения заказчика переход права собственности на имущество, составляющее предмет иждивения, от заказчика к исполнителю не происходит.

Положениями п. 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) относятся в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Правомерно ли мнение организации, что имущество, составляющее предмет иждивения заказчика, используемое исполнителем для оказания услуг (выполнения работ) в интересах заказчика, не является безвозмездно полученным имуществом и не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль исполнителя?

Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций стоимость имущества и расходы на содержание имущества, понесенные заказчиком в целях оказания услуг (выполнения работ) исполнителем на условиях иждивения заказчика?

Вопрос: ООО применяет общий режим налогообложения. В I квартале 2011 г. ООО использовало освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, с 1 апреля 2011 г. ООО утратило право на данное освобождение.

В феврале 2011 г. ООО приобрело по договору купли-продажи в порядке реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, находящегося в муниципальной собственности, нежилое помещение. Цена договора включает в себя в том числе НДС. Оплата по договору осуществляется ежемесячно в рассрочку сроком на пять лет согласно графику платежей.

При вводе в эксплуатацию приобретенного объекта недвижимости в его первоначальную стоимость были включены затраты, связанные с приобретением, а именно сумма, подлежащая уплате продавцу по договору купли-продажи (включая НДС), и госпошлина за регистрацию права собственности.

При оплате по договору купли-продажи ООО исполняет обязанности налогового агента: исчисляет сумму НДС, подлежащую удержанию из дохода продавца, и перечисляет данную сумму налога в бюджет.

Вправе ли ООО после 1 апреля 2011 г. уменьшить первоначальную стоимость указанного основного средства (на основании п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) на суммы НДС, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента, так как с 1 апреля ООО исполняет обязанности налогоплательщика НДС и указанное основное средство используется для осуществления облагаемых НДС операций?

Вопрос: О ведении налогоплательщиком раздельного учета сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению НДС, в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций, подлежащих налогообложению НДС, составляет не более 5 процентов в общей величине доходов.

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления вычета суммы авансового платежа акциза налогоплательщикам, закупающим для производства алкогольной продукции спирт коньячный у организации, не являющейся его производителем.

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС услуг банка по предоставлению справок о ссудной задолженности, учитываемой на ссудном счете, а также об операциях, осуществляемых по ссудному счету.

Вопрос: О налогообложении НДС в отношении денежных средств в виде комиссий, получаемых банком за оказание услуг по дистанционному предоставлению кредита (вне места нахождения банка).

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение отчетного периода.

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 214.3 НК РФ при совершении операции обмена ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, на иные ценные бумаги налоговый агент определяет несколько видов доходов и расходов. При этом порядок их расчета не содержится в ст. 214.3 НК РФ.

В ст. ст. 214.1 и 214.3 НК РФ отсутствуют положения, устанавливающие особенности налогообложения доходов от последующей реализации ценных бумаг, участвовавших в обмене по операции РЕПО, в частности, не установлен порядок определения цены приобретения таких бумаг у продавца по первой части РЕПО после исполнения операции РЕПО, в ходе которой доходы/убытки по обмену определялись с учетом положений п. 3 ст. 214.3 НК РФ.

Пример (с позиции продавца по первой части РЕПО).

Дата 1 (11.01.2011) - исполнение первой части РЕПО. Продажа 10 акций эмитента "А" (цена 10 руб/шт.) на сумму 100 руб. Рыночная цена акций "А" на дату совершения сделки - 13 руб/шт., историческая цена приобретения акций "А" продавцом по первой части РЕПО - 7 руб/шт.

Дата обмена (20.01.2011) - обмен переданных по первой части РЕПО 10 акций "А" на 20 акций эмитента "В". Рыночная цена на дату обмена акций "А" - 16,3 руб/шт., акций "В" - 8 руб/шт., историческая цена приобретения акций "В" - 5 руб/шт. Цена и сроки исполнения обязательств сторон по второй части сделки РЕПО не меняются.

Дата 2 - исполнение надлежащим способом второй части РЕПО. Покупка 20 акций "В" на сумму 120 руб. Рыночная цена акций "В" на дату совершения сделки - 7,5 руб/шт.

Дата реализации акций "А" (после исполнения второй части РЕПО) - продажа 10 акций эмитента "А".

Расчет дохода (убытка) продавца по первой части РЕПО на дату обмена (20.01.2011).

1. Доход от реализации акций "А" по рыночной цене на дату исполнения первой части РЕПО (11.01.2011): 130 - 70 = 60 руб., сумма НДФЛ - 8 руб.

2. Доход/убыток от приобретения акций "А" исходя из рыночной цены акций "А" на дату обмена рассчитать не представляется возможным, так как порядок расчета данного показателя не определен.

3. Доход от реализации акций "В" по рыночной цене на дату обмена: 20 x 8 - 20 x 5 = 60 руб., сумма НДФЛ - 8 руб.

Расчет дохода (убытка) продавца по первой части РЕПО в дату исполнения второй части сделки.

Операция РЕПО исполнена надлежащим образом, следовательно, продавец по первой части сделки РЕПО исчисляет расход в виде процентов по займу денежными средствами: 120 - 100 = 20 руб.

Портфель акций продавца по первой части РЕПО после исполнения операции РЕПО.

У продавца по первой части РЕПО остались в портфеле акции эмитентов "А" и "В", участвовавшие в обмене объекта РЕПО, по которым в связи с обменом исчислялась налоговая база по НДФЛ.

Цены приобретения (расходы по приобретению) бумаг для их последующего налогообложения при реализации:

акции эмитента "А" - рыночная цена на дату обмена - 16,3 руб/шт.;

акции эмитента "В" - рыночная цена на дату обмена - 8 руб/шт.

Таким образом, налоговая база продавца по первой части РЕПО составила, помимо процентов по РЕПО в сумме 20 руб., дополнительные 120 руб. (без учета дохода/убытка от приобретения ценных бумаг, расчет которого не определен).

Каков порядок определения банком как налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ дохода/убытка от приобретения ценных бумаг, рассчитанного на дату обмена ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО?

Правомерно ли банк в целях НДФЛ определяет цены приобретения ценных бумаг в портфеле продавца по первой части РЕПО после исполнения РЕПО?

Вопрос: Положениями п. п. 4 - 6 ст. 214.3 НК РФ определены виды и порядок расчета доходов и расходов в рамках операции РЕПО:

- доходы и расходы по выплате процентов по займу ценными бумагами;

- доходы и расходы по выплате процентов по займу денежными средствами.

Положениями ст. 214.3 НК РФ предполагается ведение отдельной категории доходов - доходы по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (в основном, это доходы по коротким позициям).

Однако в ст. 214.3 НК РФ не установлена последовательность учета сумм расходов по операциям РЕПО, превысивших суммы доходов по операциям РЕПО (убыток по РЕПО), в счет уменьшения:

- доходов по операциям купли-продажи обращающихся ценных бумаг;

- доходов по операциям, связанным с открытием коротких позиций по ценным бумагам, как обращающимся, так и не обращающимся на ОРЦБ.

В случаях превышения общей суммы расходов по операциям РЕПО над доходами по операциям РЕПО последовательность учета расходов влияет на общую сумму расходов по операциям РЕПО, учитываемых для целей налогообложения с учетом пропорции, установленной п. 6 ст. 214.3 НК РФ. Неоднозначность определения налоговой базы проиллюстрирована на следующем примере.

Пример.

Доход по займу ценными бумагами - 20 ед.

Расход по займу денежными средствами (с учетом ограничений абз. 4 п. 4 ст. 214.3 НК РФ) - 30 ед.

Доход по займу денежными средствами - 15 ед.

Расход по займу ценными бумагами (с учетом ограничений абз. 4 п. 5 ст. 214.3 НК РФ) - 40 ед.

Пропорция по стоимости ценных бумаг, являющихся объектом РЕПО, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, - 80% и 20% соответственно.

Доход от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (по ст. 214.1 НК РФ), - 45 ед.

Доход, связанный с открытием коротких позиций по обращающимся ценным бумагам, - 5 ед.

Доход, связанный с открытием коротких позиций по необращающимся ценным бумагам, - 0 ед.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 214.3 НК РФ налоговая база по операциям РЕПО признается равной нулю, так как сумма доходов в виде процентов займа по совокупности операций РЕПО - 35 ед., а сумма расходов в виде процентов займа по совокупности операций РЕПО - 70 ед. Итоговая сумма превышения расходов по операциям РЕПО над соответствующими доходами (убыток по РЕПО) составляет 35 ед.

Положения п. п. 4 - 6 ст. 214.3 НК РФ предполагают возможность учета суммы убытка по РЕПО в целях НДФЛ, однако не позволяют получить однозначный результат налоговых расчетов.

Вариант 1.

Общая сумма убытка по РЕПО (без квалификации суммы убытка на расход по займу ценными бумагами или расход по займу денежными средствами) может быть разделена в пропорции, указанной в п. 6 ст. 214.3 НК РФ. Часть убытка по РЕПО, соответствующая доле бумаг в РЕПО, обращающихся на ОРЦБ, направляется на уменьшение налоговой базы по доходам от купли-продажи бумаг, обращающихся на ОРЦБ (определенной по ст. 214.1 НК РФ), остальная часть убытка - на уменьшение суммы доходов по коротким позициям (без их разделения на обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ).

Пропорция суммы убытка - 35 ед. (80% - 28 ед.; 20% - 7 ед.).

28 ед. убытка полностью учитываются в сумме доходов от купли-продажи бумаг, обращающихся на ОРЦБ (28 ед. убытка < 45 ед. доходов).

7 ед. убытка частично (5 ед.) учитываются в сумме доходов по коротким позициям (7 ед. убытка > 5 ед. доходов).

Итого учитываемый убыток - 33 ед. (28 ед. + 5 ед.).

Проведение расчетов не требует детальной квалификации доходов и расходов на проценты по займу денежными средствами или проценты по займу ценными бумагами. Положения абз. 1 - 3 п. 4 и абз. 1 - 3 п. 5 ст. 214.3 НК РФ не применяются.

Вариант 2.

При расчете убытка по операциям РЕПО с применением положений п. п. 4 и 5 ст. 214.3 НК РФ необходимо квалифицировать убыток на составляющие его расходы: расход в виде процентов по займу денежными средствами и расход в виде процентов по займу ценными бумагами.

При этом сумма для целей его учета в доходах, указанных в абз. 3 п. 4 и абз. 3 п. 5 ст. 214.3 НК РФ, может быть представлена следующими способами:

1) сумма доходов по РЕПО (20 + 15 = 35 ед.) последовательно уменьшается на расходы по займу денежными средствами (30 ед., сумма таких расходов учитывается полностью в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 214.3 НК РФ), затем на расходы по займу ценными бумагами (40 ед., сумма этих расходов учитывается частично в размере оставшихся 5 ед.).

Следовательно, убыток по РЕПО в размере 35 ед. в данном случае квалифицирован как превышение суммы расходов по займу ценными бумагами над общей суммой доходов по РЕПО.

Согласно п. 5 ст. 214.3 НК РФ расходы по займу ценными бумагами (после уменьшения доходов по операциям РЕПО) уменьшают доходы, связанные с открытием коротких позиций по обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам, привлеченным по РЕПО, в пропорции, указанной в п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

Пропорция суммы убытка - 35 ед. (80% - 28 ед.; 20% - 7 ед.).

28 ед. убытка частично (5 ед.) учитываются в сумме доходов по коротким позициям с обращающимися бумагами (28 ед. убытка > 5 ед. доходов).

5 ед. убытка не учитываются, так как сумма доходов по коротким позициям с необращающимися бумагами равна 0.

Итого учитываемый убыток - 5 ед.;

2) сумма доходов по РЕПО (35 ед.) последовательно уменьшается на расходы по займу ценными бумагами (40 ед., сумма этих расходов учитывается частично на 35 ед.), на расходы по займу денежными средствами доходов по РЕПО не хватает.

Следовательно, убыток по РЕПО в размере 35 ед. в данном случае квалифицирован как 5 ед. расходов по займу ценными бумагами и 30 ед. расходов по займу денежными средствами.

30 ед. - расходы по займу денежными средствами - согласно п. 4 ст. 214.3 НК РФ полностью учитываются в сумме доходов от купли-продажи бумаг, обращающихся на ОРЦБ (30 ед. убытка < 45 ед. доходов).

5 ед. - расходы по займу ценными бумагами - согласно п. 5 ст. 214.3 НК РФ уменьшают доходы, связанные с открытием коротких позиций по бумагам, привлеченным по РЕПО, в пропорции, указанной в п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

Пропорция суммы убытка - 5 ед. (80% - 4 ед.; 20% - 1 ед.).

4 ед. убытка полностью учитываются в сумме доходов по коротким позициям с обращающимися бумагами (4 ед. убытка < 5 ед. доходов).

1 ед. убытка не учитывается, так как сумма доходов по коротким позициям с необращающимися бумагами равна 0.

Итого учитываемый убыток - 34 ед.

Итоги налоговых расчетов в вышеуказанных вариантах существенно различаются.

Каким образом следует банку как налоговому агенту в целях исчисления НДФЛ учитывать сумму убытка по операциям РЕПО?

На какую дату следует исчислять пропорцию, установленную п. 6 ст. 214.3 НК РФ?

Каков порядок определения стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, в целях исчисления пропорции, установленной п. 6 ст. 214.3 НК РФ?

Вопрос: В п. 18 ст. 214.1 НК РФ в приведенном перечне лиц, признаваемых налоговыми агентами, отсутствует упоминание о депозитарии. Кроме того, налоговый агент не вправе учитывать при налогообложении доходы, полученные не на основании договоров, закрытый перечень которых также приведен в указанном пункте (в данном перечне депозитарный договор отсутствует). Налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг.

Как правило, процентный доход по эмиссионным ценным бумагам физлицам-владельцам выплачивают депозитарии, осуществляющие учет прав на такие бумаги. Эмитенты не удерживают НДФЛ с выплачиваемого процентного дохода в случаях отсутствия у них информации о непосредственных владельцах ценных бумаг, учтенных депозитариями на счетах номинальных держателей.

Таким образом, депозитарий, не включенный в перечень налоговых агентов, в соответствии с условиями депозитарного договора, фактически выплачивает на текущие счета физлиц суммы процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам, налог с которого не удержан эмитентом.

Признается ли депозитарий налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных операций?

Если депозитарий не признается налоговым агентом при выплате процентного дохода на текущие счета физических лиц, обязан ли он по итогам налогового периода направлять в налоговые органы сведения о суммах выплаченного физлицам - владельцам эмиссионных ценных бумаг процентного дохода, с которого не удерживался НДФЛ ни эмитентом, ни депозитарием?

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения вычета в отношении сумм авансового платежа акциза налогоплательщиками, закупающими для производства алкогольной продукции спирт коньячный у организации, не являющейся его производителем.