Законодательство

Вопрос: Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

В соответствии с положениями п. 7 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

С какого момента применяются положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ: с 01.01.2011, 30.01.2011 или 01.01.2012?

Участники непрерывно более пяти лет владеют долями по 50% уставного капитала ООО. До продажи долей в уставном капитале организации участники увеличили уставный капитал ООО, соответственно, увеличилась номинальная стоимость доли. Имеет ли значение изменение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала для целей применения положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ при расчете НДФЛ?

Вопрос: ЗАО на основании решения общего собрания акционеров увеличило уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем дополнительного выпуска акций, распределяемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Прибыль, направленная на увеличение уставного капитала, не поступает акционерам ЗАО, а остается в распоряжении ЗАО, при этом размеры долей акционеров не изменяются. Таким образом, увеличение номинальной стоимости акций физического лица не является его доходом, в том числе в натуральной форме, и только при реализации какого-либо из приведенных прав акционер получает доход, то есть появляется действительная экономическая выгода.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

НК РФ не содержит указаний на то, что разница между первоначальной и новой номинальными стоимостями акций, образовавшаяся в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, относится к каким-либо доходам.

Данный вывод согласуется с положениями ст. 223 Кодекса, в соответствии с которой дата фактического получения дохода, то есть дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

По мнению ЗАО, до реализации акционером акций ЗАО, номинальная стоимость которых увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества ЗАО (нераспределенной прибыли), у акционера как налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.

В какой момент в указанной ситуации для целей НДФЛ у акционера ЗАО возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальными стоимостями акций: в момент реализации таких акций либо в момент увеличения уставного капитала ЗАО?

Вопрос: Относится ли ортопедическая и хирургическая (имплантология) стоматология к дорогостоящим видам лечения по Перечню дорогостоящих видов лечения, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: Физическое лицо в период с 1999 г. по 2003 г. обучалось в институте (заочная форма) на платной основе. Обучение оплачивали родители физического лица. Имеет ли право физическое лицо на получение социального налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств (объектов движимого имущества).

Вопрос: Об отсутствии оснований для зачета суммы государственной пошлины, уплаченной в августе 2001 г. за рассмотрение дела судом общей юрисдикции г. Хабаровска, в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за рассмотрение указанного дела судом общей юрисдикции г. Москвы.

Вопрос: Об уплате налога на имущество физических лиц собственниками объектов недвижимости, права собственности на которые зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2006 N 93-ФЗ и в отношении которых у налоговых органов отсутствуют сведения об их инвентаризационной стоимости; о представлении органами местного самоуправления в налоговые органы сведений о земельных участках и признании утратившим силу Приказа Минфина России от 23.03.2006 N 47н; о взыскании задолженности по налогам с наследников физлица, а также о порядке списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию.

Вопрос: Постоянным местом работы некоторых работников ФГУ является территория иностранного государства, в том числе:

- некоторые работники ФГУ являются собственными корреспондентами газеты в иностранных государствах и в течение 12 следующих подряд месяцев постоянно работают за пределами территории РФ;

- постоянным местом работы некоторых работников ФГУ являются филиалы и представительства редакции, расположенные за пределами территории РФ.

Работники ФГУ не являются налоговыми резидентами РФ в целях исчисления НДФЛ. В период своего нахождения на территории иностранного государства, работники выполняют свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, за что им выплачивается заработная плата. Выплата заработной платы производится с лицевого счета ФГУ, открытого в органах Федерального казначейства РФ, путем перечисления на личные счета работников, открытые в кредитных учреждениях на территории РФ, или наличными денежными средствами в кассе ФГУ.

Облагается ли в указанных случаях доход работников в виде заработной платы НДФЛ?

Вопрос: ЗАО является аккредитованным инновационным технопарком на территории субъекта РФ. В соответствии с законом субъекта РФ ЗАО освобождено от уплаты налога на имущество организаций.

Правомерно ли включение амортизационных отчислений в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в случае освобождения ЗАО от уплаты налога на имущество организаций?

Вопрос: Пунктом 8 ст. 280 НК РФ определено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Также раздельно учитывается прибыль (убыток) от указанных операций (абз. 5 ст. 329 НК РФ).

Организация, не являющаяся профучастником РЦБ, в 2011 г. реализовала паи ПИФов на сумму 1 000 000 руб., на момент реализации данные ценные бумаги относились к категории не обращающихся на ОРЦБ. На дату приобретения (2007 г.) указанные ценные бумаги относились к категории обращающихся на ОРЦБ, стоимость приобретения составила 900 000 руб. Доход по сделке от продажи данных ценных бумаг составил 100 000 руб.

Исходя из требований НК РФ при заполнении декларации по налогу на прибыль возникает необходимость отражения в листе 5 операций как с обращающимися ценными бумагами (с учетом расходов налоговая база составит 0 руб.), так и с необращающимися ценными бумагами (с учетом доходов налоговая база составит 1 000 000 руб.). При отражении операций описанным способом сумма налога на прибыль к уплате превышает доход, полученный от сделки.

В то же время из п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются на момент их реализации.

Организация считает, что категорию ценных бумаг она может определять только на момент их реализации, соответственно, за отчетный период 2011 г. в листе 5 декларации по налогу на прибыль организаций отражаются расходы и доходы по продаже и приобретению указанных ценных бумаг как не обращающихся на ОРЦБ, поскольку на момент продажи и на дату заполнения декларации ценные бумаги уже являлись не обращающимися на ОРЦБ.

Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в рамках реализации Городской целевой программы развития и поддержки малого и среднего предпринимательства в г. Москве на 2010 - 2012 гг., утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 724-ПП, получил субсидию на безвозмездной и безвозвратной основе в виде целевых бюджетных денежных средств для возмещения финансовых затрат на организацию собственного бизнеса, а именно на приобретение основных средств. Срок использования денежных средств установлен с 26.02.2010 по 31.03.2011.

Денежные средства поступили из бюджета на расчетный счет индивидуального предпринимателя в декабре 2010 г. Основные средства были приобретены в феврале 2011 г. путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Возникают ли у предпринимателя доходы в виде указанных субсидий для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Вправе ли предприниматель уменьшить сумму дохода в виде субсидий на сумму расходов на приобретение основных средств?

Если да, то каков порядок учета указанных доходов и расходов для целей налогообложения?

Вопрос: Банк приобретает закладные по ипотечным кредитам у другого банка-продавца. На момент приобретения залоговое имущество (недвижимость) является застрахованным от ущерба, при этом выгодоприобретателем по договору страхования является банк-продавец. При продаже закладных смена выгодоприобретателя в одних случаях осуществляется, а в других - не осуществляется.

При наступлении страхового случая страховая компания перечисляет сумму страхового возмещения банку, который на момент наступления страхового случая является собственником закладных.

Применяется ли в данных случаях положение п. 3 ст. 290 НК РФ, позволяющее не признавать доходом при исчислении налога на прибыль сумму страхового возмещения, полученную от банка-продавца, в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика, так как п. 3 ст. 290 НК РФ не содержит условия о том, что банк должен являться выгодоприобретателем?

Вопрос: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 6 ст. 280 НК РФ, в соответствии с которым в целях налога на прибыль принимается фактическая цена приобретения ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Согласно п. 7 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 25 НК РФ, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанных в соответствии с Методикой определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Банком России от 10.02.2003 N 215-П, на общее количество размещенных обыкновенных акций. При этом для определения расчетной цены используются последние раскрытые кредитной организацией на дату определения расчетной цены (дату приобретения акций) данные бухгалтерской отчетности или данные о собственных средствах (капитале) кредитной организации.

Банк в 2011 г. планирует осуществить сделку по реализации не обращающихся на ОРЦБ акций дочерней кредитной организации, приобретенных в июле 2001 г. и в мае, июне, августе, октябре 2003 г. Отчетность эмитента на указанные даты у банка отсутствует.

Правомерно ли банку учесть для целей исчисления налога на прибыль фактические расходы по приобретению ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, произведенные до 01.01.2010, при реализации данных ценных бумаг после 01.01.2010?

Вопрос: О применении межправительственных Соглашений об избежании двойного налогообложения с Канадой, Республикой Кипр и Великобританией в целях налогообложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций, осуществляющих международные перевозки автомобильным транспортом.

Вопрос: Российская организация в сентябре 2011 г. приобрела в собственность на территории США земельный участок и жилое строение, расположенное на земельном участке. Данные объекты в бухгалтерском учете отражены на счете 01 "Основные средства".

Являются ли жилое строение и земельный участок объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и земельному налогу?

Каков порядок зачета налогов при применении ст. 386.1 НК РФ?

Если на территории США уплачен налог в меньшем размере, чем на территории РФ, подлежит ли возврату разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с законодательством РФ, и суммой, уплаченной на территории США?

Вопрос: О порядке применения п. 6 ст. 376 НК РФ для целей исчисления налога на имущество организаций; о целесообразности руководствоваться Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ и ВК РФ при рассмотрении вопроса об отнесении имущества к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта, а также Федеральным законом от 21.07.1997 N 117-ФЗ и Федеральным законом от 08.11.2007 N 261-ФЗ при рассмотрении вопроса об отнесении имущества к гидротехническим сооружениям для целей применения п. 6 ст. 376 НК РФ.

Вопрос: ООО наряду с основной деятельностью (оптовая торговля продуктами питания) оказывает на возмездной основе производителям и поставщикам продукции рекламные услуги, услуги мерчандайзинга и другие услуги, направленные на продвижение товаров, закупаемых у данных поставщиков и реализуемых ООО в регионе, где оно зарегистрировано и ведет деятельность.

С целью оказания вышеуказанных услуг ООО привлекает к выполнению рекламных мероприятий третьих лиц - организации розничной торговли.

Правомерны ли отнесение затрат по оплате услуг третьих лиц, привлеченных для проведения мероприятий по рекламе и продвижению товаров, к расходам, связанным с оказанием услуг, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ и учет указанных расходов в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль как обычных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, приносящей доход?

Вопрос: Договором доверительного управления имуществом, заключенным между банком - доверительным управляющим и учредителем управления, предусмотрена обязанность банка по окончании срока действия договора вернуть учредителю управления имущество в сумме размещения.

В результате доверительного управления имуществом банком получен убыток. Банк возместил учредителю управления полученный убыток за счет собственных средств.

Имеет ли право банк затраты на возмещение убытка учредителю доверительного управления отнести на расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, на основании ст. 252 НК РФ, как обоснованные и документально подтвержденные затраты?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности: ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств физических и юридических лиц, розничную торговлю (при автосервисе имеется магазин), автотранспортные услуги по перевозке грузов, а также услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств и хранению автотранспортных средств на платной стоянке. Согласно ст. 346.26 НК РФ вышеуказанные виды деятельности подпадают под систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Для каждого вида деятельности при заполнении декларации индивидуальный предприниматель производит отдельный расчет, где учитывает соответствующие физические показатели: для розничной торговли - площадь торгового зала; для услуг по перевозке грузов - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов; по предоставлению мест и хранению транспортных средств на автостоянке - общую площадь стоянки; для оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Как определить величину физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при исчислении суммы ЕНВД по виду деятельности "ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств": учитывать работников в целом по организации или только тех работников, которые непосредственно относятся именно к данному виду деятельности?

Вопрос: До 2011 г. организации переоценивали объекты основных средств по состоянию на 1 января текущего года и той же датой (в межотчетный период) отражали результаты переоценки. В 2011 г. этот порядок изменен: переоценку требуется выполнить на 31 декабря текущего года и этой же датой отразить ее в учете. Соответствующий Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н вступил в силу с 04.04.2011.

При этом организации, руководствуясь действовавшим до 04.04.2011 порядком, уже отразили в учете переоценку ОС и НМА по состоянию на 1 января 2011 г. Указанный порядок отражения переоценки соответствовал на момент отражения Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 25.10.2010), Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. от 25.10.2010).

Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения, в том числе в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки.

Поскольку произведенную в 2011 г. переоценку основных средств ОАО обязано отразить на конец отчетного года, т.е. на 31.12.2011, а на 01.01.2011 уже отражены результаты предыдущей переоценки, означает ли это, что в 2011 г. в отчетности будут отражены результаты двух переоценок?

Необходимо ли при этом отражать какие-либо изменения в налоговой базе по налогу на имущество за 2009 и 2010 гг.?