Письма

Вопрос: Организация заключила государственный контракт на выполнение НИОКР с Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд). Каков порядок налогообложения налогом на прибыль получаемых и расходуемых средств Фонда по контракту, а также порядок налогообложения собственных средств, направленных на финансирование проекта?

Вопрос: В Письме Минфина России от 14.11.2008 N 02-03-0/3467 указано, что уплата налога на прибыль должна осуществляться в пределах доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств согласно Уведомлению о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей на 2008 г.Такой документ получен учреждением. В нем отсутствует статья расхода по коду 290 "Прочие расходы", предусматривающая средства на уплату налога. Из каких средств бюджетное учреждение должно уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных в 2008 г. от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности? Каковы особенности определения бюджетными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль с доходов от аренды?

Вопрос: ООО привлекает денежные средства по договору займа. Согласно договору проценты за пользование заемными средствами подлежат уплате в конце срока действия договора. На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.В соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ ООО начисляет проценты по договору займа и учитывает их в составе расходов по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, то есть независимо от наступления срока их фактической уплаты. Однако, несмотря на прямые нормы НК РФ, Постановлением Президиума ВАС от 24.11.2009 N 11200/09 расходы по процентам в целях исчисления налога на прибыль отнесены к тем периодам, в которых возникает обязательство по их уплате. В каком периоде у ООО возникает право учесть начисленные проценты в составе расходов при исчислении налога на прибыль: ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами или же единовременно на момент уплаты процентов в конце срока действия договора?

Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть в составе расходов страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды ОМС, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 27.07.09 N 212-ФЗ, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ, если они начислены на выплаты, производимые организацией в пользу работников за счет расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, такие как материальная помощь, оплата проездных документов, оплата питьевой воды, компенсация стоимости телефонных переговоров непроизводственного характера и т.д.?

Вопрос: Обязаны ли налоговые органы руководствоваться письмами Минфина России?

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда работников за январь 2010 г. были исчислены и признаны в январе 2010 г. До 1 января 2010 г. ЕСН на указанные суммы расходов по оплате труда исчислялся и признавался в месяце начисления этого налога на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные из сумм расходов на оплату труда за январь 2010 г., были уплачены в феврале 2010 г. В каком отчетном месяце в целях исчисления налога на прибыль следует признать расходы на страховые взносы: в январе 2010 г., руководствуясь пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, или в феврале 2010 г., когда были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов, в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ?

Вопрос: О признании налогоплательщиком ЕНВД организации, оказывающей услуги общественного питания через объект организации общественного питания своим работникам, независимо от источника и порядка финансирования указанного объекта общественного питания, а также от формы оплаты услуг общественного питания (наличная, безналичная); об основаниях для освобождения от уплаты ЕНВД налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания.

Вопрос: Супруги приобрели в 2008 г. квартиру стоимостью 9,3 млн руб. Квартира оформлена на имя супруги, собственность - совместная. Супруги подали в налоговый орган пакет документов и заявление о распределении вычета - 45 и 55%. В каком размере каждый из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: В феврале 2010 г. в организации выяснилось, что одному из работников в октябре - ноябре 2009 г. не начисли предусмотренную трудовым договором доплату к тарифной ставке. В феврале 2010 г. произведен перерасчет заработной платы за октябрь, ноябрь 2009 г. и работнику доначислена причитающаяся сумма. На момент перерасчета вся отчетность за 2009 г. была уже сдана.Вправе ли организация доплату, начисляемую за предыдущий отчетный год, признать в качестве расходов на оплату труда в текущем отчетном году на основании п. 4 ст. 272 НК РФ или данная ситуация подпадает под действие п. 1 ст. 54 НК РФ и предполагает внесение изменений в налоговую базу предыдущего отчетного периода? Вправе ли организация сделать перерасчет налога на прибыль в связи с производимой доплатой, относящейся к прошлому отчетному периоду, в текущем году с учетом изменений, внесенных в п. 1 ст. 54 НК РФ с 2010 г.?

Вопрос: О признании безнадежной для целей исчисления налога на прибыль дебиторской задолженности, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

Вопрос: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" курсовые разницы по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте, исключены из перечня внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).Однако НК РФ предписывает определять стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за валюту, или выручку от реализации товаров (работ, услуг) на дату перехода права собственности на эти товары (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). При этом прямое указание на то, что часть стоимости приобретенных товаров, например, по которым покупатель уплатил аванс в иностранной валюте, определяется по курсу на дату уплаты аванса, а часть, оплаченная после отгрузки, - по курсу на дату получения товаров, в НК РФ отсутствует. По какому курсу с точки зрения требований НК РФ при исчислении налога на прибыль оценивать обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте: полностью или частично оплаченные авансами?

Вопрос: ФГУП реализует на экспорт товары на условиях предоплаты. В связи с изменениями, внесенными в ст. 250 НК РФ, суммы полученной в иностранной валюте предоплаты не пересчитываются в налоговом учете.Как определить доход от реализации товара при исчислении налога на прибыль (метод начисления), признаваемый на дату перехода права собственности на эти товары, в 2010 г.? Зависят ли в 2010 г. доходы и расходы организации, получившей или выдавшей аванс в валюте, от колебаний курса? Следует ли с 2010 г. часть выручки, под которую получен аванс, считать по курсу на дату получения аванса, а оставшуюся часть выручки определять по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар покупателю?

Вопрос: Организация (арендатор) заключила договор аренды недвижимого имущества, которое является основными средствами арендодателя. По условиям указанных договоров стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией с согласия арендодателя, последним не возмещается.В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения в форме неотделимых улучшений являются для арендатора амортизируемым имуществом в течение срока действия договора аренды. До 1 января 2010 г. нормы гл. 25 НК РФ не предусматривали права арендатора определить срок полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений как отличающийся от периода полезного использования арендованных объектов основных средств. Однако пп. "а" п. 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281) редакция абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2010 г., уточнена в том, что арендатор вправе определить срок полезного использования упомянутых капитальных вложений одним из следующих способов: либо исходя из срока полезного использования объекта аренды, либо исходя из срока полезного использования для капитальных вложений в объект аренды в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). В Письме Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7 выражено мнение, что на основании абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений, произведенным в арендованные объекты основных средств после 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для объекта аренды. Вместе с тем в Классификацию не вносились какие-либо изменения, касающиеся сроков полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Кроме того, капитальные вложения могут выражаться в создании различного имущества, не имеющего единого срока полезного использования. Вправе ли организация применительно к капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств, произведенным после 01.01.2010, устанавливать самостоятельный срок их полезного использования, отличный от срока полезного использования арендованных объектов основных средств, в случае если в Классификации отсутствуют нормы, регулирующие принадлежность данных капитальных вложений к какой-либо амортизационной группе? Вправе ли организация в случаях, когда капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств выражаются в создании различного имущества, определять срок их полезного использования, равный или сроку действия договора аренды недвижимого имущества, установленному при его заключении, или оставшемуся после введения указанных капитальных вложений сроку действия договора аренды недвижимого имущества?

Вопрос: В 2005 г. физлицом с организацией был заключен договор о долевом участии в строительстве 1/2 квартиры.В апреле 2006 г. физлицом в полном объеме были исполнены финансовые обязательства по вышеуказанному договору, а в декабре 2006 г. по акту приема-передачи физлицу было передано жилое помещение. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 квартиры было получено физлицом в 2008 г. С заявлением о предоставлении имущественных вычетов по НДФЛ в налоговый орган в 2007 - 2009 гг. физлицо не обращалось. С какого момента у физлица возникло право на имущественный вычет по НДФЛ в порядке пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: с момента передачи физлицу жилого помещения по акту приема-передачи или с момента государственной регистрации права собственности? Имеет ли физлицо право обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о предоставлении указанному физлицу налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: Организация имеет среднесписочную численность работников за налоговый период менее 300 человек. Организации на праве собственности принадлежат рыбопромысловые суда. Основным видом деятельности является добыча и переработка водных биологических ресурсов.1. Относится ли организация к рыбохозяйственным организациям, если 50% дохода от реализации продукции рыбного промысла получено из собственных уловов, а 50% - от реализации рыбной продукции, произведенной из покупного сырья? 2. Должны ли включаться в доходы суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в текущем налоговом периоде от покупателей за продукцию, которая будет произведена в следующем периоде (из уловов водных биологических ресурсов - промышленных квот, выделенных предприятию на следующий налоговый период), с целью подтверждения права применения ЕСХН в текущем налоговом периоде? Правомерно ли уменьшить доходы отчетного налогового периода в случае возврата суммы предоплаты (аванса), полученной в предшествующий налоговый период?

Вопрос: По договору купли-продажи от 13.09.2008 физическим лицом приобретена квартира. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2008 г., если свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано ему 27.01.2009?

Вопрос: Организацией проводятся работы по строительству автодороги с привлечением подрядных организаций. Большая часть работ по строительству автодороги уже выполнена. Финансирование строительства осуществляется за счет собственных средств организации.В настоящее время планируется предоставление организации субсидии из областного бюджета на создание инфраструктуры по одобренному инвестиционному проекту по договору с департаментом внешних экономических связей администрации области. Субсидия имеет строго целевое назначение и является частичной компенсацией произведенных работ по строительству подъездной автодороги. Считается ли данное основное средство созданным с использованием бюджетных средств в смысле пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ или оно подлежит амортизации? Если амортизация начисляется, будет ли ее сумма учитываться при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: 1. В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.На основании п. 7 ст. 255 НК РФ средний заработок, сохраняемый за работником во время отпуска, признается расходом на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода в целях налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Организация применяет общую систему налогообложения, и в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для организации в целях исчисления налога на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (или месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года). При этом бывают случаи, когда отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом отчетном периоде. В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать расход по начисленному среднему заработку по отпуску, переходящему на следующий отчетный период: полностью в отчетном периоде начисления среднего заработка в силу п. 4 ст. 272 НК РФ или путем распределения среднего заработка по отчетным периодам исходя из количества календарных дней отпуска приходящегося на каждый отчетный период. 2. Организация уплачивает страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а также страховые взносы в связи с социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ с сумм начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником во время отпуска. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. А на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей. В каком порядке с 01.01.2010 следует признавать начисленные на средний заработок при оплате отпуска работникам взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в расходах при исчислении налога на прибыль: на дату начисления страховых взносов на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ или на дату уплаты страховых взносов на основании п. 6 ст. 272 НК РФ, а также подлежат ли распределению страховые взносы, начисленные на средний заработок при оплате отпуска работнику, при признании расхода по отчетным периодам, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом отчетном периоде?

Вопрос: ООО, применяющее УСН, приобрело основное средство (ОС). Так как было заведомо известно, что реализация ОС произойдет до истечения трех лет с момента его приобретения (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), то расходы, связанные с приобретением ОС, не приняты к учету в соответствующем налоговом периоде. Вправе ли ООО при реализации ОС принять в расходы сумму начисленной по нему амортизации?

Вопрос: 1 февраля 2010 вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее - Закон).У организаций торговли согласно п. 2 ст. 22 Закона имеется 180-дневный срок для приведения договоров поставки в соответствие с требованиями Закона, следовательно, до внесения изменений в договоры поставки организации торговли будут работать в соответствии с условиями этих договоров, заключенных до вступления в силу Закона. Будут ли в этот период учитываться при исчислении налога на прибыль вознаграждения (премии, скидки без изменения цены товара), выплачиваемые организации торговли за приобретение ею у поставщика определенного количества товаров, превышающего размер, установленный п. 4 ст. 9 Закона, а также за выполнение определенных условий договора по иным основаниям?