Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа 24 апреля 2008 г. по делу N А06-5504/07
Постановление ФАС Поволжского округа 24 апреля 2008 г. по делу N А06-5504/07
В состав расходов, подлежащих включению в расходы отчетного периода, подлежит включение 10% от первоначальной стоимости основного средства, то есть от стоимости, сформировавшейся к моменту принятия основного средства к бухгалтерскому учету, а не от суммы расходов понесенных налогоплательщиком в отчетном периоде по капитальным вложениям в основные средства
22.05.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 апреля 2008 г. по делу N А06-5504/07
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гранд Ривер", г. Астрахань, на решение Арбитражного суда Астраханской области от 14.11.2007 и постановление от 06.02.2007 Двенадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А06-5504/07,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гранд Ривер" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Астрахани о признании недействительными требования от 28.08.2007 N 08-7533/4970892, требования от 05.10.2007 N 1113,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Гранд Ривер", (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Астрахани, далее - (налоговый орган), о признании недействительными решения от 28.08.2007 N 08-7533/4970892, требования от 05.10.2007 N 1113.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 14.11.2007, оставленным без изменения постановлением от 06.02.2007 Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, отказано в признании недействительными решения от 28.08.2007 N 08-7533/4970892, требования от 05.10.2007 N 1113 от 05.10.2007.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, представленной налогоплательщиком 13.04.2007 г.
В результате налоговой проверки установлено, что Общество неправомерно включило в расходы, уменьшающие сумму доходов, расходы на ремонт основных средств в сумме 3 573 000 руб., амортизационную премию в сумме 16 475 999 руб. и исчисленную амортизацию за период май - декабрь 2006 г. в сумме 3 379 678 руб.
По итогам налоговой проверки составлен акт N 08-977/4819436 от 25.07.2007 г., на основании которого вынесено решение N 08-7533/4970892 от 28.08.2007 г., которым ООО "Гранд Ривер" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 222 840,4 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 4 723 888 руб. и пени в сумме 247 802,31 руб., выставлено требование N 1113 от 05.10.2007 г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа, указанные в решении N 08-7533/4970892 от 28.08.2007 г.
Арбитражный суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указывает, что требования необоснованны.
Данный вывод арбитражного суда коллегия находит неправомерным и противоречащим материалам дела.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае, арбитражный суд в обоснование отказа, не отрицая документально подтвержденных расходов, указывает, что на момент проверки ремонта торгового зала ООО "Гранд-Ривер" не являлось ни собственником, ни пользователем торгового центра.
Однако судом не приняты во внимание следующие обстоятельства: в соответствии с договором уступки прав требования N 202 от 25.11.2005 года Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиционно-строительная компания" и ООО "Астраханспецстрой" передало ООО "Гранд-Ривер" совокупность прав и обязанностей по договору простого товарищества N 177 от 20.12.2002 года о строительстве торгового центра по проезду Воробьева, 10.
Одновременно, с передачей прав по договору был передан и сам объект.
В соответствии со статьей 201 Гражданского кодекса Российской Федерации бремя содержания имущества несет его собственник, однако иное может быть предусмотрено договором. Из договора уступки прав требования N 202 от 25.11.2005 г. следует, что ООО "Гранд-Ривер" перешла вся совокупность прав и обязанностей по договору простого товарищества N 177.
В том числе, к приобретателю строящегося объекта недвижимости также перешла обязанность по содержанию имущества и право осуществлять его улучшения.
Никаких доказательств того, что 2006 году объект находился во владении иных, кроме ООО "Гранд-Ривер" лиц в материалах дела не имеется.
Представленный в материалы дела договор N 27 от 01.03.2006 года на выполнение ремонтных работ торгового зала является не только доказательством фактически произведенных расходов, но и доказательством нахождения объекта во владении ООО "Гранд-Ривер". К таким же доказательствам относится письмо ООО "ИСК" N 22 от 01.02.2008 года, в соответствии с которым помещение торгового центра было передано 25.11.2005 года ООО "Гранд-Ривер", и с указанного времени на бухгалтерском учете ООО "ИСК" не состоит.
Ссылка налогового органа на указание ООО "ИСК" в качестве застройщика в акте на ввод торгового центра в эксплуатацию от 14.12.2005 г. также несостоятельна. Указание ООО "ИСК" в качестве застройщика произведено в силу требований статьи 55 Градостроительного кодекса, как лица на которое выдано разрешение на строительство. Однако соблюдение или несоблюдение норм градостроительного законодательства не может повлиять на права и обязанности, вытекающие из норм налогового права.
Факт непринятия доказательством по делу решения Третейского суда от 03.04.2006, которым за ООО "Гранд-Ривер" было признано право собственности на здание торгового центра, коллегия также считает необоснованным. Данное решение не имеет преюдициального значения по данному делу, является наряду с другими доказательствами доказательством, имеющим значение для правильного рассмотрения дела.
Данным решением установлен факт передачи имущества по договору N 202 от 25.11.2005, и факт нахождения указанного имущества во владении ООО "Гранд-Ривер" и на момент рассмотрения дела.
Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, налоговым органом не представлено.
Что касается вывода суда о неправомерности использования налогоплательщиком амортизационной премии в виде включения налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации в состав текущих расходов 10% от капитальных вложений в основные средства, коллегия находит не подтвержденным материалами дела.
В соответствии со статьями 272, 257, 259 НК РФ право на получение так называемой амортизационной премии возникает у налогоплательщика не с момента осуществления расходов по приобретению или созданию основных средств, а одновременно с принятием основного средства к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" и началом начисления амортизации, то есть с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
При этом ввод в эксплуатацию определяется готовностью к фактической эксплуатации объекта в производственных целях и принятие его к бухгалтерскому учету по счет 01 "Основные средства".
В соответствии с обстоятельствами, установленными судом, торговый центр по адресу: г. Астрахань, проезд Воробьева, 10, поставлен на учет налогоплательщика в апреле 2006 года, после подписания акта по форме ОС-1 N 00000001 от 04.04.2006 года.
Таким образом, право на амортизационную премию возникло у налогоплательщика с 1 мая 2006 года в соответствии с подпунктом 1 статьи 259, частью 1 статьи 257 НК РФ.
При этом в состав расходов, подлежащих включению в расходы отчетного периода, подлежит включение 10% от первоначальной стоимости основного средства, то есть от стоимости, сформировавшейся к моменту принятия основного средства к бухгалтерскому учету, а не от суммы расходов понесенных налогоплательщиком в отчетном периоде по капитальным вложениям в основные средства. То обстоятельство, что капитальные вложения в сумме 16 759 000 рублей были отражены у налогоплательщика на счете 08 до принятия к учету основных средств на счет 01, налоговым органом не оспаривалось.
Таким образом, право на получение амортизационной премии возникло у налогоплательщика 01.05.2006 года, то есть уже после вступления в силу пункта 1.1 статьи 259 НК РФ, соответственно, одновременно с возникновением права у налогоплательщика возникли и налоговые правоотношения по применению амортизационной премии, к которым на момент их возникновения уже мог быть применим подпункт 1.1. статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
Данное толкование подтверждено и разъяснением данным Министерством финансов РФ, а именно Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.08.2006 года N 03-03-04/1/619.
При этом согласно пункту 35 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 не имеет значения то обстоятельство, что данное разъяснение не было адресовано ООО "Гранд-Ривер". Указанное Письмо было опубликовано на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации, а согласно Письма Минфина Российской Федерации от 07.08.2008 года публикация разъяснений в соответствии со статьей 34.2 НК РФ по вопросам применения налогового законодательства является официальной при ее публикации на официальном сайте Министерства.
Признание же обоснованным применения налогоплательщиком амортизационной премии влечет обоснованность и применения амортизации за период с мая по декабрь 2006 года в сумме 3 379 678 рублей.
Исходя из вышеизложенного, коллегия считает судебные акты подлежащими отмене.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
постановил:
решение от 21.11.07 Арбитражного суда Астраханской области от 14.11.2007 и постановление от 06.02.2007 Двенадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А06-5504/2007 отменить.
Заявленные требования ООО "Гранд-Ривер" о признании недействительным решения от 28.08.2007 N 08-7533/4970891 удовлетворить. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Астрахани от 28.08.2007 N 08-7533/4970892 о привлечении к налоговой ответственности, требование от 05.10.2007 N 1113.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Астрахани в пользу ООО "Гранд-Ривер" государственную пошлину в размере 1000.0 руб. (одна тысяча руб.). Арбитражному суду Астраханской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Темы: Инвестиционный договор  Амортзационная премия  
- 07.07.2008 НДС: строительно-монтажные работы.
- 04.07.2008 Застройщиков освободят от НДС
- 11.06.2008 Арендная плата в Москве будет посчитана независимыми оценщиками
- 16.01.2013 С 1 января 2013 года предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства
- 30.11.2012 Уточнен порядок восстановления амортизационной премии
- 02.07.2012 Ввод в эксплуатацию объекта без его регистрации: порядок амортизации ОС
- 20.12.2011 Налоговые условия работы инвестиционного товарищества
- 20.12.2011 Договор инвестиционного товарищества – новое правовое средство ведения совместной инвестиционной деятельности
- 04.10.2011 Недвижимость, которой нет: как оформить приобретение?
- 24.11.2022 Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
- 08.04.2020 Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
- 13.04.2017 Один объект - несколько амортизационных премий
- 17.05.2009 Поскольку возможность изменения суммы инвестиционных взносов с учетом фактически сложившейся стоимости строительства была прямо предусмотрена договорами об инвестиционной деятельности, то общество правомерно уменьшило свои налоговые обязательства по НДС в том периоде, в котором возникли соответствующие права и обязанности
- 18.02.2009 Денежные средства, перечисляемые инвесторами на строительство объектов, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не являются выручкой и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
- 02.02.2009 Заключение дополнительного соглашения к договору инвестирования не является основанием для утраты налогоплательщиком права на корректировку налоговых обязательств в предыдущих налоговых периодах в случае изменения площади строящегося здания, которая после окончания строительства перейдет в собственность застройщика
- 21.02.2013
Учитывая, что расходы на
капитальные вложения исчислены не в том налоговом периоде, в котором принят на бухгалтерский учет объект недвижимости, суд первой инстанции правильно указал на то, что исчисление налогоплательщиком амортизационной премии в декабре 2009 года не имеет правового обоснования. - 21.08.2012
Организация, приобретающая объекты основных
средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. - 01.03.2012
Осуществление перевозок грузов (горной
массы, доломитовой крошки и т.д.) в карьерах является эксплуатацией объектов основных средств в контакте с агрессивной средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации, в связи с чем признали правомерным применение обществом коэффициента 2 в отношении спорных основных средств.
- 24.12.2007 Письмо Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/342
- 10.12.2007 Письмо Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/825
- 09.11.2007 Письмо Минфина РФ от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/1/711
- 03.08.2023 Письмо Минфина России от 04.04.2023 г. № 03-03-06/3/29596
- 25.07.2023 Письмо Минфина России от 13.06.2023 г. № 03-03-06/1/54118
- 30.11.2012 О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Комментарии