
Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 года Дело N А06-2186У/4-13/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 года Дело N А06-2186У/4-13/06
Применение налоговым органом к спорным правоотношениям положений, закрепленных в п. 3 ст. 268 НК РФ, регулирующих определение расходов при реализации товаров, обоснованно признано судами неправомерным, и соответственно увеличение налоговой базы и доначисление налога на прибыль незаконным
14.06.2007ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 24 апреля 2007 года Дело N А06-2186У/4-13/06
(извлечение)
Закрытое акционерное общество "Астраханьнефтепром" обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным ее решения от 02.05.2006 N 11-38 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 23.10.2006 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.12.2006 решение арбитражного суда оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция ФНС Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявления истцу отказать, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон в судебном заседании, судебная коллегия считает решение арбитражного суда и Постановление апелляционной инстанции подлежащими оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судами, Инспекцией НДС) и налога на прибыль за 2003, 2004 гг.
По результатам проверки принято решение от 02.05.2006 N 11-38, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в размере 7179467 руб. и НДС в размере 4568668 руб. и ему предложено уплатить доначисленные суммы налогов, пени и штрафа.
По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был исчислить проценты по предоставленному беспроцентному займу и учесть данный доход при определении налоговой базы по НДС, им занижена налоговая база по НДС по неоплаченной налогоплательщиком продукции.
Признавая решение налогового органа недействительным, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Глава 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах и не устанавливает порядок определения ее размера.
Кроме того, пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов в силу п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как правоотношение по оказанию услуг.
Учитывая, что в ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен исчерпывающий перечень оснований для применения правил определения цены сделки, налоговый орган неправомерно применил положения указанной статьи к рассматриваемой ситуации и необоснованно произвел доначисление налога на прибыль на исчисленные по ставке рефинансирования проценты.
Выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль вследствие ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств до окончания срока полезного использования правомерно признаны судебными инстанциями необоснованными.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам отнесены, в том числе, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
В соответствии с разъяснениями Минфина Российской Федерации от 17.01.2006 за N 03-03-04/1/27 расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация.
Следовательно, применение налоговым органом к спорным правоотношениям положений, закрепленных в п. 3 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих определение расходов при реализации товаров, обоснованно признано судами неправомерным, и соответственно увеличение налоговой базы и доначисление налога на прибыль незаконным.
Судами правильно признано необоснованным применение налоговым органом к объектам внешнего благоустройства, являющимся в соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации, положений п. 1 ст. 257, ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Расходы по созданию объектов внешнего благоустройства в указанный перечень не входят, следовательно, не учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, являющихся самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации (Письмо Минфина Российской Федерации от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201).
Кроме того, по утверждению истца, основное средство было приобретено им за счет собственных средств без привлечения источников бюджетного или иного целевого финансирования. Амортизация по данному объекту не начислялась. Обратного налоговый орган не доказал.
Таким образом, выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль являются необоснованными, в связи с чем решение налогового органа в этой части также правомерно признано недействительным.
Налоговым органом отказано в вычетах по НДС, поскольку, по мнению ответчика, расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, так как оплачены из заемных средств.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Договор считается заключенным с момента передачи денег. В силу указанной нормы с момента передачи денежных средств по договору заемщик становится собственником указанных средств.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О отмечено, что возмещение НДС из бюджета должно осуществляться только в тех случаях, когда налогоплательщик понес реальные затраты.
Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено, либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
То есть позиция Конституционного Суда направлена на то, чтобы исключить недобросовестность налогоплательщиков при выборе формы и источника расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг) для последующего возмещения налога.
В рассматриваемом случае каких-либо фактов, свидетельствующих о недобросовестных действиях заявителя, направленных на необоснованное возмещение налога из бюджета, налоговым органом не приведено, недобросовестность истца не доказана.
Следовательно, выводы налогового органа о том, что только при фактических затратах Общества в виде возврата заемных средств им будут соблюдены условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов, суды обоснованно признали необоснованными.
С учетом вышеизложенного судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены принятых по делу судебных актов, которые соответствуют нормам права и материалам дела и подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.10.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 25.12.2006 Арбитражного суда Астраханской области по делу N А06-2186У/4-13/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Внереализационные расходы  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 20.07.2025
Начислены налог
на прибыль, пени, штрафы ввиду: 1) Включения имущества в амортизационную группу с меньшим сроком полезного использования; 2) Включения в состав внереализационных расходов процентов по договорам займа; 3) Невключения суммы уменьшения уставного капитала.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как: 1) Спорное имущество не подлежит отдельному учету в качестве низковольтных выключ
- 20.07.2025
Начислены налог
на прибыль, НДС, пени, штрафы ввиду получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами, умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку со спорными контрагентами создан формальный документооборот, фактическая перевозка грузов осуществлялась самим налогоплательщиком с привлечением своих же водителей, н
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 26.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен налог на прибыль организаций.Итог: требование удовлетворено в связи с недоказанностью налоговыми органами прекращения (расторжения) кредитного договора, так как общество не получало от третьего лица каких-либо заявлений и иных документов, свидетельствующих о прекращении кредитного обязательства, в том числе в судебном порядке, в связи с чем у общества, как у
- 15.06.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды по заявленным финансово-хозяйственным операциям в виде незаконного применения вычетов по НДС; обществом неправомерно занижены внереализационные доходы по налогу на прибыль на сумму списанной в бухгалтерском и налоговом учете креди
- 04.05.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и пени в связи с неполной уплатой обществом налога в результате неправомерного увеличения внереализационных расходов, начисленных взаимозависимым с обществом лицом по нереальным сделкам, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контраге
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 16.05.2025 г. № 03-02-08/48073
- 30.05.2025 Письмо Минфина России от 09.04.2025 г. № 03-05-04-06/34958
- 29.05.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 02-01-06/33918
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 30.06.2025 Письмо Минфина России от 07.05.2025 г. № 03-03-06/1/45619
- 26.06.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-03-06/2/45134
- 18.04.2025 Письмо Минфина России от 26.03.2025 г. № 03-03-06/1/29890
Комментарии