Судебные дела

В силу специфики субъектов правоотношений, участвующих в сделках по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, обязанность по уплате НДС на основании п. 3 ст. 161 НК РФ возлагается на покупателей (получателей) этого имущества, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся ИП).

Оказание услуг по проведению лотереи (включая услуги по реализации лотерейных билетов в рамках агентского договора) не подлежит налогообложению по НДС на основании подп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. По мнению суда, льготный режим распространяется на услуги по реализации лотерейных билетов при проведении любых лотерей, в том числе и проводимых организацией-посредником, поскольку посредник включен в цепочку распространения лотерейных билетов в качестве полноправного участника данных правоотношений.

Суды исходили из того, что предоставление бонуса не является безвозмездной реализацией товара по смыслу, придаваемому положениями ст. 423 НК РФ, при наличии условия получения данной премии и определенных встречных действий, а именно, приобретение определенного количества товара за установленный период времени. При этом судами учтено, что выплата названной премии обусловлена конкретной экономической целью, что согласуется с правовой позицией, изложенной ВАС РФ в Постановлении Президиума от 07.02.2012 г. № 11637/11.

Принимая во внимание, что переход права собственности зарегистрирован в Едином государственном реестре 31 декабря 2010 года, в период возникновения спорных правоотношений положения подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не действовали, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предприниматель при выплате доходов продавцу должен уплатить в бюджет НДС, в том числе из денежных средств, выплачиваемых продавцу после 01.04.2011 по договору с рассрочкой платежа. С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции правомерно отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных им требований.

Если договором предусмотрена оплата товаров в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте, то в этом случае стоимость товаров и, следовательно, налоговая база по НДС определяются в момент поступления за них оплаты; изменение налогоплательщиком налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует п. 1 ст. 154 НК РФ.

При передаче спорного имущества физическим лицам в собственность общество, по сути, осуществляло посреднические функции, выполняя волю лизингодателя. При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что инспекция не доказала факты реализации обществом сельскохозяйственной техники физическим лицам и получения дохода от совершения операций по купле-продаже спорного имущества.

Предъявленный поставщиком, продавшим нематериальный актив в счете-фактуре сумму НДС подлежит вычету в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, с учетом положений п. 5 ст. 173 НК РФ, несмотря на то, что данные операции по реализации исключительных прав, секретов производства (ноу-хау), освобождены от НДС.

Реализация экскурсионных путевок представляет собой стоимостную оценку результатов основной деятельности учреждения по созданию и оказанию услуг по осуществлению названных мероприятий. Следовательно, от налогообложения освобождается данный вид реализации услуг, налоговая база по которым определяется как стоимость этих услуг, полученная путем продажи экскурсионных путевок.

Поскольку реализация продукции в рамках маркетинговых акций на специальных условиях не является безвозмездной передачей продукции, следовательно, объектом налогообложения является реализация обществом комплекта продукции (основной заказ + дополнительная продукция).

Изменение в последующем по инициативе сторон или одной стороны гражданско-правовых обязательств отражается на их налоговых обязанностях в соответствующем налоговом периоде, в котором произошло изменение этих обязательств.

Как подчеркнул суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика, книги продаж сами не доказывают исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку спорные субсидии предоставлены заявителю бюджетом Тюменской области в связи с применением государственных регулируемых цен, они не подлежат обложению НДС в соответствии с п. 13 ст. 40, п. 2 ст. 154 НК РФ, следовательно, доначисление на эти субсидии НДС в размере 36 803 563 руб. и соответствующих пеней неправомерно.

Налоговый кодекс Российской Федерации, решив вопрос о порядке обложения НДС операций по реализации муниципального имущества путем возложения налоговых обязанностей на налоговых агентов, не установил правил, исходя из которых осуществляется налогообложение операций по реализации органами местного самоуправления физическим лицам муниципального имущества, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования.

Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому не имеют права на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), а полученные от покупателей суммы этого налога (в случае выставления счетов-фактур с выделением суммы НДС) обязаны уплачивать (перечислять) в бюджет не как плательщики НДС, а в силу специального указания на то в п. 5 ст. 173 НК РФ в полном объеме.

Установив, что денежные средства, получаемые налогоплательщиком из бюджета, направлены на покрытие убытков, возникших в результате применения предусмотренных законом льгот, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик правомерно определил налогооблагаемую базу, руководствуясь п. 2 ст. 154 НК РФ, исходя из государственных регулируемых цен реализации коммунальных услуг, исключив из нее суммы денежных средств, полученных из бюджета на покрытие понесенных расходов (убытков), не являющихся объектом обложения НДС.

Судебные инстанции установили, что имущество, о котором стороны договаривались при заключении предварительного договора, покупателю фактически не передавалось, государственная регистрация перехода права собственности не осуществлена. При изложенных обстоятельствах судебные инстанции пришли к выводу, что сделка между компанией и контрагентом по реализации прав собственности на долю в имущественном комплексе не состоялась, что исключает основания для возникновения объекта налогообложения НДС.

Суды сочли, что по смыслу перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождена от обложения НДС, льгота применяется в отношении принадлежностей, изготовленных специально для проведения обряда похорон и связанных с оказанием ритуальных услуг.

Поскольку, исходя из буквального толкования ст. 97 Устава железнодорожного транспорта, в качестве базы начисления законной неустойки используется именно провозная плата без учета сумм НДС, начисление обществом неустойки на сумму НДС противоречит нормам действующего законодательства. При таких обстоятельствах является обоснованным довод заявителя жалобы о том, что обществом необоснованно начислена неустойка на сумму НДС.

Как отметил суд, освобождаются от налогообложения НДС услуги по перевозке пассажиров. К числу операций, подлежащих освобождению от налогообложения, не относятся услуги автовокзала, осуществляющего продажу билетов, обеспечение своевременной подачи автобусов, других вспомогательных функций для обеспечения безопасной перевозки пассажиров.