Как обойтись без банка и «быть при деньгах»?

В деловой практике небанковское финансирование определяется как вложения в деятельность компаний собственных или привлеченных средств некредитными и неинвестиционными организациями. Такая деятельность может осуществляться в том числе посредством:

• договоров, связанных с предоставлением денежных средств в целях выполнения финансируемой компанией определенной деятельности и передачи ее результата финансирующей организации;
• приобретения векселей по договорам купли-продажи;
• вложения средств в капитал компании без увеличения ее уставного капитала;
• предоставления отсрочки и рассрочки платежа по договорам, предполагающим оплату за товары, работы, услуги.

 
Инвесторы-небанкиры

Небанковское финансирование можно рассматривать как форму инвестиционной деятельности. Напомним: российское законодательство определяет инвестиции как денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). При этом инвесторами являются физические и юридические лица (выступающие в том числе в роли вкладчиков, поставщиков, кредиторов, покупателей), вкладывающие собственные и заемные средства в виде инвестиций и обеспечивающие их целевое использование (ст. 2 Закона РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1).
    Исходя из определения небанковского финансирования, этот вид деятельности можно отнести к инвестиционному, если он осуществляется некредитными и неинвестиционными компаниями. При этом они могут использовать те же методы, которые практикуют специализированные инвестиционные организации.
К примеру, брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом (ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (далее – Закон № 39-ФЗ)). С учетом норм статей 990, 971 и 1005 Гражданского кодекса брокерская деятельность осуществляется на основании посреднических договоров – комиссии, поручения и агентирования.
    При этом такими договорами могут оформляться и инвестиции в товары, а также иное имущество и объекты. Более того, инвестиционным является любой договор, в соответствии с которым к одной из его сторон, вложившей денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности, переходит право собственности на этот объект. В свою очередь сторона договора, вложившая средства, признается инвестором (постановление ФАС Поволжского округа от 7 апреля 2009 г. по делу № А55-5440/2008). Таким образом, небанковское финансирование может осуществляться посредством посреднических договоров, которые относятся к инвестиционным.
 
«Комиссия» поможет

Напомним: по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 договору подряда и т. д.
    По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя в сделке указывается или вступает с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению комитент (п. 1 налогу на прибыль комиссионер включает свое комиссионное или иное вознаграждение, но не учитывает доходы в виде имущества, поступившего ему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии и в счет возмещения его затрат (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    Налоговую базу по НДС комиссионер определяет как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом учитываются и бонусные скидки, предоставляемые комиссионеру комитентом за выполнение или перевыполнение объемов реализации продукции, определенных в договоре комиссии (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № Ф04-2062/2008(2718-А45-26), определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10504/08).

Комитент. Поскольку предметы, которые комиссионер получил от комитента либо приобрел за его счет, являются собственностью последнего (п. 1 НДС учитывает все доходы и расходы, понесенные им в рамках договора комиссии (если указанные расходы не отражены в учете у комиссионера в соответствии с условиями договора комиссии (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)).
    Комитент уменьшает базу по налогу на прибыль на сумму расходов по выплате комиссионного вознаграждения (письмо УМНС России по г. Москве от 20 ноября 2003 г. № 26-12/65228). Также «прибыльная» база сократится на размер издержек, связанных с предоставлением комиссионеру бонусных скидок за выполнение определенных в договоре комиссии объемов реализации продукции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № Ф04-2062/2008(2718-А45-26), определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10504/08).
 
Помощь от «мамы» – к «дочке»

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса имущество (в том числе денежные средства) не признается доходом для целей налогообложения, если оно безвозмездно получено:

• от организации, вклад (доля) которой составляет более 50 процентов уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны;
• от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей компании;
• от физического лица, вклад (доля) которого составляет более 50 процентов уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны.

    Правда, обязательно выполнение условия: в течение одного года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не должно передаваться третьим лицам.
    Следует обратить внимание, что в случае зависимости одаряемого от дарителя, которая может выражаться в виде встречного права или обязательства, договор не признается договором дарения и к участникам применяются нормы о притворной сделке согласно пункту 2 статьи 170 Гражданского кодекса (абз. 2 п. 1 налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и издержек, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, имущество и денежные средства не учитываются в качестве доходов и расходов у передающей и получающей их организаций (с учетом условий подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Амортизация, НДС и налог на прибыль. При безвозмездной передаче денежных средств и имущества между компаниями, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса переходят и права собственности на них (п. 1 НДС, признать в качестве расходов для целей расчета налога на прибыль затраты на покупку, амортизировать приобретенное имущество (письма Минфина России от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/152 и от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/513).
 
Прощенный долг

Имущество (в том числе денежные средства), полученное дочерней организацией от материнской, доля которой в уставном капитале первой составляет более 50 процентов, по договору займа, обязательство по которому впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса (п. 2 письма Минфина России от 7 апреля 2006 г. № 03-03-02/79).
    Такой же вывод можно сделать и в обратном случае: при прекращении займа прощением доходы в виде денежных средств, полученных материнской компанией от «дочки» по договору займа, не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/727).
    Необходимо обратить внимание, что прощение долга может относиться к дарению в ситуации, когда обязательство прекращается в результате того, что кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (налогу на прибыль денежные средства, получаемые по договору купли-продажи своего векселя первому держателю (определение Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2008 г. № 14150/08).
    Для целей определения налога на прибыль под долговыми обязательствами понимаются займы независимо от вида их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). Как следствие, векселедатель отражает в налоговом учете проценты по выданным собственным векселям в виде внереализационных расходов в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, и в размере, определенном согласно статье 269 Налогового кодекса.
    Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (собственные или заемные средства, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала. Таким образом,  векселедатель имеет право на вычет НДС в случае приобретения товаров, работ, услуг за средства, полученные по договорам купли-продажи собственных векселей (постановления Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2007 г. № 16609/06, ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/13553-07-П по делу № А40-41238/06-107-195, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 февраля 2009 г. № А33-15569/06-Ф02-216/09).
 


Векселедержатель. Согласно пункту 2 статьи 454 Налогового кодекса, в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая уплатить за него определенную денежную сумму, к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 36 постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 г.).
    Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль формируется у первого векселедержателя согласно положениям статьи 280 Налогового кодекса, регулирующим исчисление налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно пункту 2 статьи 280 кодекса, расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из стоимости их приобретения (включая расходы на приобретение).     Следовательно, первый векселедержатель вправе учесть в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, издержки по договору с векселедателем. Подобная позиция изложена в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2008 г. № 09АП-343/2008-ГК и от 2 марта 2009 г. № 09АП-2084/2009-АК по делу № А40-37959/07-112-224.

 

Возможности коммерческого кредита

Коммерческий кредит (в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты) не является самостоятельной сделкой, а признается дополнительным условием к договорам, согласно которым в счет оплаты товаров (работ, услуг) предусмотрена передача в собственность денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками (п. 1 НДС с процентов. Как указано ранее, проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами (в том числе суммами аванса, предоплаты) и, следовательно, не могут быть связаны с оплатой реализованных товаров.
Если выплачиваемые за кредит проценты не включены в договоре в цену товаров (работ, услуг), то их не следует включать в налоговую базу по НДС, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 40, пунктом 1 статьи 154, пунктами 1 и 2 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров поставщик предъявляет к уплате налог на добавленную стоимость, начисляемый исключительно на цену товаров (определение ВАС РФ от 29 июня 2007 г. № 7574/07).
В письме ГТК РФ от 18 июня 2004 г. № 01-06/22236 также разъяснено, что суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты не включаются в таможенную стоимость товаров при соответствующем подтверждении таможенному органу заявленных сведений о цене сделки и сумме процентов. При этом в письме определен перечень условий, одновременное соблюдение которых требуется для подтверждения заявленной таможенной стоимости в рассматриваемом случае. Основные из них: документальное подтверждение сведений о товарах, условиях поставки и оплаты товара, размере процента за предоставление отсрочки или рассрочки, а также раздельное указание во внешнеторговом договоре цены сделки и суммы процентов. При отсутствии данных о размере процента и в случаях, когда есть основания полагать, что такие данные не являются достоверными, для целей контроля таможенной стоимости предельная величина процентов может считаться равной 15 процентов.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий