Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как обойтись без банка и «быть при деньгах»?

Как обойтись без банка и «быть при деньгах»?

Несмотря на «дикую» нехватку финансовых средств, российские компании сегодня вынуждены обходить стороной кредитные организации – проценты за пользование долговыми деньгами любого могут довести до «могилы». Однако «закаленные» в местных условиях предприятия не дремлют и ищут новые финансовые реки, которые берут начало в законодательстве…

12.10.2009
«Бухгалтерия.ru»
Автор: И. Туревский, главный специалист дирекции прямых инвестиций ОАО «Уралсиб» (Из материалов журнала «Консультант»)

В деловой практике небанковское финансирование определяется как вложения в деятельность компаний собственных или привлеченных средств некредитными и неинвестиционными организациями. Такая деятельность может осуществляться в том числе посредством:

  • договоров, связанных с предоставлением денежных средств в целях выполнения финансируемой компанией определенной деятельности и передачи ее результата финансирующей организации;
  • приобретения векселей по договорам купли-продажи;
  • вложения средств в капитал компании без увеличения ее уставного капитала;
  • предоставления отсрочки и рассрочки платежа по договорам, предполагающим оплату за товары, работы, услуги.

 
Инвесторы-небанкиры

Небанковское финансирование можно рассматривать как форму инвестиционной деятельности. Напомним: российское законодательство определяет инвестиции как денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). При этом инвесторами являются физические и юридические лица (выступающие в том числе в роли вкладчиков, поставщиков, кредиторов, покупателей), вкладывающие собственные и заемные средства в виде инвестиций и обеспечивающие их целевое использование (ст. 2 Закона РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1).
    Исходя из определения небанковского финансирования, этот вид деятельности можно отнести к инвестиционному, если он осуществляется некредитными и неинвестиционными компаниями. При этом они могут использовать те же методы, которые практикуют специализированные инвестиционные организации.
К примеру, брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом (ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (далее – Закон № 39-ФЗ)). С учетом норм статей 990, 971 и 1005 Гражданского кодекса брокерская деятельность осуществляется на основании посреднических договоров – комиссии, поручения и агентирования.
    При этом такими договорами могут оформляться и инвестиции в товары, а также иное имущество и объекты. Более того, инвестиционным является любой договор, в соответствии с которым к одной из его сторон, вложившей денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности, переходит право собственности на этот объект. В свою очередь сторона договора, вложившая средства, признается инвестором (постановление ФАС Поволжского округа от 7 апреля 2009 г. по делу № А55-5440/2008). Таким образом, небанковское финансирование может осуществляться посредством посреднических договоров, которые относятся к инвестиционным.
 
«Комиссия» поможет


Напомним: по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 договору подряда и т. д.
    По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя в сделке указывается или вступает с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению комитент (п. 1 налогу на прибыль комиссионер включает свое комиссионное или иное вознаграждение, но не учитывает доходы в виде имущества, поступившего ему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии и в счет возмещения его затрат (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    Налоговую базу по НДС комиссионер определяет как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом учитываются и бонусные скидки, предоставляемые комиссионеру комитентом за выполнение или перевыполнение объемов реализации продукции, определенных в договоре комиссии (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № Ф04-2062/2008(2718-А45-26), определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10504/08).

Комитент. Поскольку предметы, которые комиссионер получил от комитента либо приобрел за его счет, являются собственностью последнего (п. 1 НДС учитывает все доходы и расходы, понесенные им в рамках договора комиссии (если указанные расходы не отражены в учете у комиссионера в соответствии с условиями договора комиссии (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)).
    Комитент уменьшает базу по налогу на прибыль на сумму расходов по выплате комиссионного вознаграждения (письмо УМНС России по г. Москве от 20 ноября 2003 г. № 26-12/65228). Также «прибыльная» база сократится на размер издержек, связанных с предоставлением комиссионеру бонусных скидок за выполнение определенных в договоре комиссии объемов реализации продукции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № Ф04-2062/2008(2718-А45-26), определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10504/08).
 
Помощь от «мамы» – к «дочке»


В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса имущество (в том числе денежные средства) не признается доходом для целей налогообложения, если оно безвозмездно получено:

  • от организации, вклад (доля) которой составляет более 50 процентов уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны;
  • от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей компании;
  • от физического лица, вклад (доля) которого составляет более 50 процентов уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны.

    Правда, обязательно выполнение условия: в течение одного года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не должно передаваться третьим лицам.
    Следует обратить внимание, что в случае зависимости одаряемого от дарителя, которая может выражаться в виде встречного права или обязательства, договор не признается договором дарения и к участникам применяются нормы о притворной сделке согласно пункту 2 статьи 170 Гражданского кодекса (абз. 2 п. 1 налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и издержек, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, имущество и денежные средства не учитываются в качестве доходов и расходов у передающей и получающей их организаций (с учетом условий подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Амортизация, НДС и налог на прибыль. При безвозмездной передаче денежных средств и имущества между компаниями, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса переходят и права собственности на них (п. 1 НДС, признать в качестве расходов для целей расчета налога на прибыль затраты на покупку, амортизировать приобретенное имущество (письма Минфина России от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/152 и от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/513).
 
Прощенный долг

Имущество (в том числе денежные средства), полученное дочерней организацией от материнской, доля которой в уставном капитале первой составляет более 50 процентов, по договору займа, обязательство по которому впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса (п. 2 письма Минфина России от 7 апреля 2006 г. № 03-03-02/79).
    Такой же вывод можно сделать и в обратном случае: при прекращении займа прощением доходы в виде денежных средств, полученных материнской компанией от «дочки» по договору займа, не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/727).
    Необходимо обратить внимание, что прощение долга может относиться к дарению в ситуации, когда обязательство прекращается в результате того, что кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (налогу на прибыль денежные средства, получаемые по договору купли-продажи своего векселя первому держателю (определение Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2008 г. № 14150/08).
    Для целей определения налога на прибыль под долговыми обязательствами понимаются займы независимо от вида их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). Как следствие, векселедатель отражает в налоговом учете проценты по выданным собственным векселям в виде внереализационных расходов в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, и в размере, определенном согласно статье 269 Налогового кодекса.
    Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (собственные или заемные средства, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала. Таким образом,  векселедатель имеет право на вычет НДС в случае приобретения товаров, работ, услуг за средства, полученные по договорам купли-продажи собственных векселей (постановления Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2007 г. № 16609/06, ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/13553-07-П по делу № А40-41238/06-107-195, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 февраля 2009 г. № А33-15569/06-Ф02-216/09).
 


Векселедержатель. Согласно пункту 2 статьи 454 Налогового кодекса, в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая уплатить за него определенную денежную сумму, к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 36 постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 г.).
    Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль формируется у первого векселедержателя согласно положениям статьи 280 Налогового кодекса, регулирующим исчисление налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно пункту 2 статьи 280 кодекса, расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из стоимости их приобретения (включая расходы на приобретение).     Следовательно, первый векселедержатель вправе учесть в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, издержки по договору с векселедателем. Подобная позиция изложена в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2008 г. № 09АП-343/2008-ГК и от 2 марта 2009 г. № 09АП-2084/2009-АК по делу № А40-37959/07-112-224.

 

Возможности коммерческого кредита

Коммерческий кредит (в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты) не является самостоятельной сделкой, а признается дополнительным условием к договорам, согласно которым в счет оплаты товаров (работ, услуг) предусмотрена передача в собственность денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками (п. 1 НДС с процентов. Как указано ранее, проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами (в том числе суммами аванса, предоплаты) и, следовательно, не могут быть связаны с оплатой реализованных товаров.
Если выплачиваемые за кредит проценты не включены в договоре в цену товаров (работ, услуг), то их не следует включать в налоговую базу по НДС, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 40, пунктом 1 статьи 154, пунктами 1 и 2 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров поставщик предъявляет к уплате налог на добавленную стоимость, начисляемый исключительно на цену товаров (определение ВАС РФ от 29 июня 2007 г. № 7574/07).
В письме ГТК РФ от 18 июня 2004 г. № 01-06/22236 также разъяснено, что суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты не включаются в таможенную стоимость товаров при соответствующем подтверждении таможенному органу заявленных сведений о цене сделки и сумме процентов. При этом в письме определен перечень условий, одновременное соблюдение которых требуется для подтверждения заявленной таможенной стоимости в рассматриваемом случае. Основные из них: документальное подтверждение сведений о товарах, условиях поставки и оплаты товара, размере процента за предоставление отсрочки или рассрочки, а также раздельное указание во внешнеторговом договоре цены сделки и суммы процентов. При отсутствии данных о размере процента и в случаях, когда есть основания полагать, что такие данные не являются достоверными, для целей контроля таможенной стоимости предельная величина процентов может считаться равной 15 процентов.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Торговля
Все новости по этой теме »

Банки и финансовые институты
Все новости по этой теме »

Налогообложение отдельных видов договоров
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Торговля
Все статьи по этой теме »

Банки и финансовые институты
Все статьи по этой теме »

Налогообложение отдельных видов договоров
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Торговля
  • 09.04.2014   О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость
  • 06.09.2010   Президиум ВАС РФ рассмотрит вопрос, какие затраты относятся к прямым
  • 03.05.2010   Учитывая характер оказанных услуг, в частности, отслеживание наличия полного ассортимента товара заказчика в магазинах, отслеживание и корректировка выкладки товаров на прилавках, обеспечение приоритетной выкладки товаров на кассах, стендах/паллетах при входе/выходе магазина, проведение рекламных акций, направленных на привлечение внимания покупателей к продукции заказчика, распространение информационных материалов о товаре в местах его реализации, суд усм

Вся судебная практика по этой теме »

Банки и финансовые институты
  • 01.05.2013   Договоры страхования грузов (денежных средств), транспортируемых при инкассации, заключены в целях исполнения обязательств, возникающих при осуществлении основной деятельности банка. Как следует из содержания договоров, они заключены с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой имущества в процессе транспортировки. Следовательно, указанные расходы, как связанные с основной деятельностью банка, направленной на получение дохода, являются эконо
  • 19.01.2013   Суд кассационной инстанции поддержал позицию суда первой инстанции, обратив внимание на то, что помимо сведений о наличии расчетных документов текущих требований четвертой очереди банк обладал информацией о том, что к должнику имеются текущие требования первой и второй очередей. При таких обстоятельствах, производя контроль за соблюдением предусмотренной ст. 134 Закона о банкротстве очередности при расходовании денежных средств со счета должника, банк был
  • 13.01.2013   Президиум ВАС РФ обозначил правовую позицию, согласно которой банк обязан осуществлять выплату по банковской гарантии при любом нарушении обеспеченного гарантией обязательства. Исключение составляют случаи, когда из текста гарантии прямо следует, что банк ограничил свою ответственность и принял на себя обязательство отвечать только за определенные нарушения принципалом обеспеченного обязательства.

Вся судебная практика по этой теме »

Налогообложение отдельных видов договоров
  • 03.02.2016   Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.01.2016 № Ф04-28890/2015
  • 04.03.2014  

    Судебные инстанции, исходя из ассортимента продаваемого заявителем товара и разовости сделок, правомерно заключили, что у заявителя не было оснований делать вывод, что строительные материалы приобретались вышеуказанными обществами с целью осуществления ими предпринимательской деятельности и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога по общей системе налогообложения.

  • 07.10.2013  

    Суды обоснованно исходили из следующего: - в рассматриваемой ситуации не требовалось оформление акта приема-передачи, поскольку передавалось лишь право использования патента, а не сам патент как документ;

    - поскольку в лицензионном договоре от 27.09.2007 г. не предусмотрена твердая сумма вознаграждения, первоначальная стоимость права пользования патентом не могла быть достоверно определена;

    - расходы по выплате лицензионного вознагражден


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Торговля
Все законодательство по этой теме »

Банки и финансовые институты
Все законодательство по этой теме »

Налогообложение отдельных видов договоров
Все законодательство по этой теме »