Погашение кредита Поручителем образует доход у должника ?

При развивающемся потребительском и ипотечном кредитовании необходимо также понимать налоговые последствия, которые могут наступить при таких операциях. В частности, когда в результате невозврата кредита Поручитель погашает за заемщика задолженность перед банком. Налоговые органы считают, что такое погашение ведет к возникновению дохода у физического лица. Данное утверждение проверялось в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2003 года № А56-18676/03:

"Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.04.2000 по 01.01.2001, о чем составила акт от 06.05.2003 N 819/30.
Рассмотрев материалы проверки и возражения общества по акту проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 02.06.2003 N 01-30/3317/819.
Указанным решением общество привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 51129 руб. штрафа и по статье 126 НК РФ в виде взыскания 100 руб. штрафа. Заявителю предложено уплатить 264776 руб. налога на доходы физических лиц и 213547 руб. пеней.
Основанием для вынесения указанного решения послужили следующие обстоятельства.
Общество выступило поручителем по кредитным договорам, заключенным открытым акционерным обществом "Акционерный банк "Россия" (далее - банк) с гражданами Гордеевой Т.В. и Рожновым А.Л., не состоящими в трудовых отношениях с обществом. Физические лица не в полном объеме выполнили свои обязательства по договорам по возврату кредита и уплате процентов. В соответствии с условиями договоров поручительства N 2-1-6Ф/V/53/98 и N 2-1-6Ф/V/51/98 общество частично погасило задолженность граждан перед банком. По мнению налоговой инспекции, суммы, выплаченные обществом банку, являются доходом физических лиц, подлежащим налогообложению. Общество, как налоговый агент, обязано было исчислить, удержать и перечислить подоходный налог с этих сумм.
Признавая решение налоговой инспекции недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Выплаты, произведенные обществом банку за физических лиц, нельзя считать доходом этих лиц, так как в силу статьи 365 Гражданского кодекса Российской Федерации поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.
Таким образом, после выполнения условий договора поручительства, физические лица не получили доход, а стали обязанными обществу вернуть денежные средства. Отсутствие дохода у физических лиц подтверждается решениями суда общей юрисдикции о взыскании с них в пользу общества задолженности по возврату кредита.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму исчисленного налога.
При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.
В данном случае физические лица не получали дохода. Следовательно, у общества не имелось оснований для исчисления, удержания и перечисления подоходного налога (налога с доходов физических лиц), а у налоговой инспекции для вынесения оспариваемого решения.
Решение суда вынесено с соблюдением норм материального права. Оснований для его отмены нет."

Выводы:

Таким образом, при погашении кредита Поручителем за физическое лицо у физического лица не возникает налогооблагаемого дохода, поскольку налогоплательщик обязан в силу норм ГК РФ возвратить уже сумму Поручителю. То есть никакой экономической выгоды в смысле статей 41, 209 НК РФ не возникает. Требования налоговых органов об уплате налога в рассматриваемой ситуации являются незаконными и не подлежат исполнению.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий