Применение вычета по НДС при частичной оплате товара

При покупке дорогостоящего имущества или крупной партии товаров многие налогоплательщики используют частичную оплату такого имущество, при этом имущество полностью переходит в собственность покупателя. Налоговые органы считают, что при таких поставках сумму НДС можно принять к вычету только после полной оплаты. Правомерность такой позиции была проверена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 года № А56-4813/03 Суд отметил следующее:

"Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией проведена выездная проверка правильности исчисления и уплаты налогов ООО "Ермак" за период с 16.04.2002 по 21.10.2002. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что в нарушение положений пункта 4 статьи 167, статей 171 и 172 главы 21 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ) Общество в 3-м квартале 2002 года неправомерно включило в состав налоговых вычетов и предъявило к возмещению из бюджета 70000 руб. налога на добавленную стоимость по основным средствам - зданию, приобретенному у акционерного общества открытого типа (далее - АООТ) "Научно-производственное предприятие "Радуга" на основании договора купли-продажи от 21.06.2002 N 5.
Общество оплатило здание частично, и сумму налога, относящуюся к этой части, включило в состав налоговых вычетов.
По мнению налоговой инспекции, Общество не имело права включать уплаченную сумму налога в состав налоговых вычетов до полной оплаты здания, следовательно, преждевременно, то есть неправомерно, включило в состав налоговых вычетов (предъявило к возмещению из бюджета) спорную сумму налога.
Кроме того, налоговая инспекция считает, что Общество не имело права на возмещение этой суммы налога по декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2002 года, поскольку в этом налоговом периоде Общество не имело суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 20.12.2002 N 12/66, на основании которого приняла решение от 15.01.2003 N 12/66. Согласно решению Обществу доначислено 70000 руб. налога на добавленную стоимость, ранее указанного в карточке лицевого счета на основании декларации Общества по налогу на добавленную стоимость как подлежащего возмещению из бюджета за 3-й квартал 2002 года, в результате чего у Общества отсутствует сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета.
ООО "Ермак" обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражном суде.
По мнению кассационной инстанции, суд первой инстанции, всесторонне и полно изучив доказательства по делу, сделал правильный вывод о том, что ООО "Ермак" правомерно предъявило к возмещению из бюджета в 3-м квартале 2002 года 70000 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного АООТ "Научно-производственное предприятие "Радуга" при расчетах за приобретенное здание.
В статье 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в этой статье вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Этот порядок распространяется и на основные средства, что подтверждается положениями абзаца третьего пункта 1 статьи 172 НК РФ. Здесь указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Случаи, когда налогоплательщик не вправе предъявлять суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, к вычету, приведены в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Принимая во внимание, что спорное здание приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; переход права собственности зарегистрирован в ГУЮ ГБР (свидетельство о регистрации перехода права собственности от 30.09.2002 серия 780ВЛ N 579766); здание передано по акту приема-передачи от 30.09.2002 и оприходовано на счетах бухгалтерского учета (типовая форма ОС-1); продавцом оформлена в установленном порядке счет-фактура; предъявленная к вычету сумма налога на добавленную стоимость - 70000 руб. - фактически оплачена Обществом продавцу здания; основания, предусмотренные в пункте 2 статьи 170 НК РФ, препятствующие налогоплательщику предъявить к вычету суммы налога, уплаченные продавцу здания, у Общества отсутствуют, - суд первой инстанции правомерно подтвердил право Общества на включение спорной суммы налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты по декларации за 3-й квартал 2002 года.
Удовлетворение судом первой инстанции требования Общества кассационная инстанция считает соответствующим требованиям статей 137 - 138, 164, 166, 171, 172 и 176 НК РФ.
Правильность вывода суда подтверждается и следующими положениями главы 21 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Таким образом, АООТ "Научно-производственное предприятие "Радуга", получив от ООО "Ермак" денежные средства в частичную оплату проданного здания, обязано отразить их стоимость в целях налогообложения как выручку за реализованное здание и перечислить полученную сумму налога в бюджет. Соответственно ООО "Ермак" на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ имеет право предъявить к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 70000 руб.
Учитывая изложенное, основания для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятого по делу решения отсутствуют."

Выводы:

Таким образом, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС при частичной оплате товаров (работ, услуг) при соблюдении остальных условий принятия НДС к вычету. Требования налоговых органов о том, что НДС к вычету можно принять только после полной оплаты товаров (работ, услуг), неправомерны.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий