Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Применение вычета по НДС при частичной оплате товара

Применение вычета по НДС при частичной оплате товара

При покупке дорогостоящего имущества или крупной партии товаров многие налогоплательщики используют частичную оплату такого имущество, при этом имущество полностью переходит в собственность покупателя. Налоговые органы считают, что при таких поставках сумму НДС можно принять к вычету только после полной оплаты. Правомерность такой позиции была проверена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 года № А56-4813/03 Суд отметил следующее:

29.08.2007

При покупке дорогостоящего имущества или крупной партии товаров многие налогоплательщики используют частичную оплату такого имущество, при этом имущество полностью переходит в собственность покупателя. Налоговые органы считают, что при таких поставках сумму НДС можно принять к вычету только после полной оплаты. Правомерность такой позиции была проверена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 года № А56-4813/03 Суд отметил следующее:

"Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией проведена выездная проверка правильности исчисления и уплаты налогов ООО "Ермак" за период с 16.04.2002 по 21.10.2002. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что в нарушение положений пункта 4 статьи 167, статей 171 и 172 главы 21 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ) Общество в 3-м квартале 2002 года неправомерно включило в состав налоговых вычетов и предъявило к возмещению из бюджета 70000 руб. налога на добавленную стоимость по основным средствам - зданию, приобретенному у акционерного общества открытого типа (далее - АООТ) "Научно-производственное предприятие "Радуга" на основании договора купли-продажи от 21.06.2002 N 5.
Общество оплатило здание частично, и сумму налога, относящуюся к этой части, включило в состав налоговых вычетов.
По мнению налоговой инспекции, Общество не имело права включать уплаченную сумму налога в состав налоговых вычетов до полной оплаты здания, следовательно, преждевременно, то есть неправомерно, включило в состав налоговых вычетов (предъявило к возмещению из бюджета) спорную сумму налога.
Кроме того, налоговая инспекция считает, что Общество не имело права на возмещение этой суммы налога по декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2002 года, поскольку в этом налоговом периоде Общество не имело суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 20.12.2002 N 12/66, на основании которого приняла решение от 15.01.2003 N 12/66. Согласно решению Обществу доначислено 70000 руб. налога на добавленную стоимость, ранее указанного в карточке лицевого счета на основании декларации Общества по налогу на добавленную стоимость как подлежащего возмещению из бюджета за 3-й квартал 2002 года, в результате чего у Общества отсутствует сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета.
ООО "Ермак" обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражном суде.
По мнению кассационной инстанции, суд первой инстанции, всесторонне и полно изучив доказательства по делу, сделал правильный вывод о том, что ООО "Ермак" правомерно предъявило к возмещению из бюджета в 3-м квартале 2002 года 70000 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного АООТ "Научно-производственное предприятие "Радуга" при расчетах за приобретенное здание.
В статье 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в этой статье вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Этот порядок распространяется и на основные средства, что подтверждается положениями абзаца третьего пункта 1 статьи 172 НК РФ. Здесь указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Случаи, когда налогоплательщик не вправе предъявлять суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, к вычету, приведены в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Принимая во внимание, что спорное здание приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; переход права собственности зарегистрирован в ГУЮ ГБР (свидетельство о регистрации перехода права собственности от 30.09.2002 серия 780ВЛ N 579766); здание передано по акту приема-передачи от 30.09.2002 и оприходовано на счетах бухгалтерского учета (типовая форма ОС-1); продавцом оформлена в установленном порядке счет-фактура; предъявленная к вычету сумма налога на добавленную стоимость - 70000 руб. - фактически оплачена Обществом продавцу здания; основания, предусмотренные в пункте 2 статьи 170 НК РФ, препятствующие налогоплательщику предъявить к вычету суммы налога, уплаченные продавцу здания, у Общества отсутствуют, - суд первой инстанции правомерно подтвердил право Общества на включение спорной суммы налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты по декларации за 3-й квартал 2002 года.
Удовлетворение судом первой инстанции требования Общества кассационная инстанция считает соответствующим требованиям статей 137 - 138, 164, 166, 171, 172 и 176 НК РФ.
Правильность вывода суда подтверждается и следующими положениями главы 21 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Таким образом, АООТ "Научно-производственное предприятие "Радуга", получив от ООО "Ермак" денежные средства в частичную оплату проданного здания, обязано отразить их стоимость в целях налогообложения как выручку за реализованное здание и перечислить полученную сумму налога в бюджет. Соответственно ООО "Ермак" на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ имеет право предъявить к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 70000 руб.
Учитывая изложенное, основания для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятого по делу решения отсутствуют."

Выводы:

Таким образом, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС при частичной оплате товаров (работ, услуг) при соблюдении остальных условий принятия НДС к вычету. Требования налоговых органов о том, что НДС к вычету можно принять только после полной оплаты товаров (работ, услуг), неправомерны.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоги

Вся судебная практика по этой теме »

НДС
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (
  • 17.10.2016   Наличие между обществом и его контрагентами особых форм расчетов, а именно путем проведения взаимозачетов или наличными денежными средствами, не запрещено действующим законодательством и не свидетельствует о недобросовестности хозяйствующего субъекта.

Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 14.11.2016  

    Суды обоснованно отклонили довод инспекции о двойном возмещении предприятием НДС из бюджета, правильно указав, что в силу подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ двойное возмещение НДС обусловлено одновременным наличием трех условий: получение субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), из федерального бюджета и с учетом налога. Поскольку доказательства наличия данных условий инспекция не представила, основания для вывода

  • 17.10.2016  

    При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, к вычету принимается сумма налога, указанная в счете-фактуре, составленном продавцом в российских рублях и выставленном им при реализации товаров по указанным договорам (письмо Минфина России от 30.05.2012 г. № 03-07-11/157).

  • 05.10.2016  

    Суды отклонили доводы общества о необходимости учета данных налоговых деклараций об исчислении сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, и применении налоговых вычетов по ним, начиная с 2006 года (даты создания организации), поскольку данные показатели не подтверждены соответствующими первичными документами (счетами-фактурами, книгами покупок и книгами продаж, карточками счета по счетам 62, 76 и


Вся судебная практика по этой теме »